197,881 matches
-
control intern implementat în mod adecvat în întreaga organizație (ERM), acceptat și înțeles de către nivelurile de management; g. existența unei funcții de audit intern eficace care să dea asigurări privind existența sistemului de control intern și funcționalitatea acestuia și prin verificări și actualizări periodice să dea asigurări privind operativitatea acestuia. Capitolul 1. Guvernanța 99 Deși managementul general de execuție și managementul de linie sunt conduse de țeluri operaționale și financiare diferite, ele trebuie să înțeleagă, să aprecieze, să urmărească și să
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
monitorizarea riscurilor cu care aceasta se confruntă, trebuie să înțeleagă și să supervizeze funcționalitatea sistemului de control intern, care este elementul fundamental pentru implementarea principiilor guvernanței corporative. Etimologia cuvântului control provine din expresia latinească „contra rolus”, prin care se înțelege „verificarea unui act duplicat după original”1. Controlul, în accepția lui semantică, este o „analiză permanentă sau periodică a unei activități, a unei situații, pentru a urmări mersul ei și pentru a lua măsuri de îmbunătățire”. În același timp, controlul semnifică
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
a mecanismului economiei de piață, Editura Universitaria, Craiova, 1995, p. 6. 2 Dicționarul explicativ al limbii române, Editura Academiei, București, 1975. Guvernanța corporativă 106 106 În literatura de specialitate avem și alte accepții, astfel: în accepția francofonă „controlul este o verificare, o inspecție atentă a corectitudinii unui act”3. în accepția anglo-saxonă „controlul este acțiunea de supraveghere a cuiva, a ceva, o examinare minuțioasă sau puterea de a conduce ca un instrument de reglementare a unui mecanism”4 . Dacă în accepția
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
cuiva, a ceva, o examinare minuțioasă sau puterea de a conduce ca un instrument de reglementare a unui mecanism”4 . Dacă în accepția francofonă controlul are conotații de cunoaștere a fenomenelor, de corectitudine a realizării activităților care se realizează prin verificare sistematică, în accepția anglo-saxonă, controlul are conotații de cunoaștere pentru a stăpâni fenomenele și pentru luarea deciziilor de către conducere. Analizând conceptul de control, constatăm că acesta este un atribut al managementului, o funcție a conducerii, un mijloc de cunoaștere a
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
luarea deciziilor de către conducere. Analizând conceptul de control, constatăm că acesta este un atribut al managementului, o funcție a conducerii, un mijloc de cunoaștere a realității și de corectare a erorilor. Sensul cel mai comun asociat controlului este acela de verificare, care frecvent se asociază cu activitatea de cunoaștere ce va permite manage mentului să coordoneze activitățile din cadrul organizației într-un mod cât mai economic și eficient. Controlul, din punct de vedere al misiunii sale, este o componentă intrinsecă a managementului
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
control intern sunt specifice fiecărei țări, ținând cont de prevederile constituționale, administrative, legislative specifice fiecărei culturi și reprezentau o nouă abordare a controlului intern. În general, în România, conceptului de control i s-a atribuit o semnificație restrânsă, și anume, verificarea tranzacțiilor în vederea conformării cu reglementările în vigoare. Însă, în contextul implementării principiilor de bună practică, conform definiției, controlul trebuie să se despartă de această semnificație restrânsă și să se reorganizeze pe principiile guvernanței corporative recomandate de Comisia Europeană. În literatura
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de către management în funcție de riscurile cu care se confrunta organizația. Conform bunei practici în domeniu, controlul intern se regăsește în componența fiecărei activități și trebuie să fie formalizat prin proceduri operaționale de lucru, pe baza fișelor posturilor, însoțite de chestionare-liste de verificare, care de fapt sunt instrucțiunile de realizare a respectivelor activități la care se atașează și activitățile de control intern. În mod concret, managerul stabilește pentru fiecare grup de activități, funcții, programe formele controlului intern, menite să limiteze și să mențină
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
adecvate în raport cu punctele forte sau cu cele slabe ale celui controlat; un act motivator, în sensul ca persoana controlată să înțeleagă faptul că munca sa este importantă și că eforturile, dificultățile sau performanțele sale nu sunt ignorate; un act de verificare a realizării sarcinilor la perioade aleatorii și care trebuie să se finalizeze cu un înscris (viză, notă, raport etc.) necesar pentru a aprecia calitatea controlului și a se cunoaște frecvența acestora. În practică, controlul nu înseamnă 23: a reface munca
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
un înscris (viză, notă, raport etc.) necesar pentru a aprecia calitatea controlului și a se cunoaște frecvența acestora. În practică, controlul nu înseamnă 23: a reface munca subordonaților; a întinde curse pentru descoperirea erorilor; a exercita în permanență o supraveghere/verificare excesivă a ceea ce se execută. Sistemul propriu de control intern, existent în fiecare entitate, trebuie să fie dezvoltat și perfecționat până la nivelul care să permită conducerii deținerea unui cât mai bun control asupra funcționării entității în ansamblul ei, precum și a
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de realizarea obiectivelor entității; managerul general/ordonatorul de credite își poate delega autoritatea fără a fi eliberat de responsabilitatea generală; responsabilitatea managerială nu există fără autoritate corespunzătoare; responsabilitatea necesită transparență și răspundere; sistemul de control trebuie să se bazeze pe verificări și măsuri corective în cadrul entității, dar și pe evaluări externe. În continuare, în figura 2.1, prezentăm structura sistemului de management și control intern care se implementează în cadrul entităților. 23 Ibid. 24 Ibid. Capitolul 2. Controlul intern 115 115 ENTITATEA
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
specifice. În practică, există și asemenea situații când managerii intenționat creează structuri complexe, greu de controlat. Pentru realizarea unui control eficient, auditului intern îi revine sarcina de a recomanda proiectarea de structuri simple, descentralizate și flexibile care să nu îngreuneze verificarea și respectarea procedurilor. b) Relativitatea controlului intern Oricât de bine ne-am organiza, nu putem pretinde că vom fi la adăpost de toate neregulile sau disfuncționalitățile/abaterile care pot să apară de la un ecart stabilit. Dacă totuși controlul nu există
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
asigura îndeplinirea obiectivelor organizației Capitolul 2. Controlul intern 121 121 și pot fi activități individuale utilizate de angajați sau procese corelate care se desfășoară în cadrul organizației (ERM). Dintre activitățile tradiționale de control 25 menționăm: autorizarea, restricția fizică de acces, supravegherea, verificările de conformare, manualele de proceduri, recrutarea și practicile de dezvoltare a personalului, segregarea sarcinilor, organizarea, numerotarea continuă a documentelor controlate, reconcilierea, managementul proiectelor și de achiziții, controalele sistemelor financiare, siguranța IT, managementul performanței. Managementul performanței reprezintă un control cheie care
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Auditing, John Wiley & Sons Ltd., The Atrium, Southern Gate, Chichester, West Sussex PO 198 SQ, England, 2005, pp. 99-100. Guvernanța corporativă 122 122 În legislația română,26 avem prevăzute ca activități de control curente următoarele: observarea, compararea, aprobarea, raportarea, coordonarea, verificarea, analiza, autorizarea, supervizarea, examinarea, separarea funcțiilor, monitorizarea, evaluarea ș.a. În afara activităților de control integrate în linia de management pot fi organizate și activități de control specializate, efectuate de componente structurale anume constituite (comisii, compartimente de control etc.), a căror activitate
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
control specific; conceperea controlului adecvat. Odată ce a fost determinată necesitatea controlului, managementul trebuie să stabilească, într-o manieră adecvată, implementarea acestuia; implementarea controlului. Managerii sunt, ulterior, legați prin datorie să se asigure că procesele de control sunt implementate cu atenție; verificarea gradului de corectitudine a implementării. Managementul, și nu auditul intern, este responsabil pentru asigurarea faptului că mecanismele de control nu sunt ocolite, ci aplicate în totalitate, așa cum se intenționa; menținerea și actualizarea controalelor. Această caracteristică este, de asemenea, importantă prin
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
acelor domenii ce sunt expuse, cel mai mult, la riscuri, în termeni de obiective-cheie de control pe care deja le-am menționat (de exemplu, sistemele informaționale ale managementului, de conformare, protejarea bunurilor, crearea valorii - VFM); definirea și întreprinderea programelor de verificare a acestor sisteme de înalt profil care atrag cele mai mari riscuri; verificarea fiecăruia dintre aceste sisteme prin examinarea și evaluarea sistemelor lor asociate de control intern în vederea determinării gradului în care obiectivele-cheie ale controlului sunt îndeplinite; consilierea managementului privind
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
obiective-cheie de control pe care deja le-am menționat (de exemplu, sistemele informaționale ale managementului, de conformare, protejarea bunurilor, crearea valorii - VFM); definirea și întreprinderea programelor de verificare a acestor sisteme de înalt profil care atrag cele mai mari riscuri; verificarea fiecăruia dintre aceste sisteme prin examinarea și evaluarea sistemelor lor asociate de control intern în vederea determinării gradului în care obiectivele-cheie ale controlului sunt îndeplinite; consilierea managementului privind implementarea activităților de control intern și dacă acestea operează în mod adecvat și
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
control au rolul de a asigura organizația că doar personalul nominalizat poate intra în organizație, își îndeplinește corect atribuțiile și nu poate accesa alte activități care depășesc limita lui de responsabilitate. Principala preocupare a auditului intern se concentrează pe necesitatea verificării sistemelor de control intern pe lângă celelalte activități de audit intern. În concepția practicienilor în domeniu 35, se impune o bună înțelegere a conceptului de control intern și a modului în care acesta este implementat în practică, proces care impune ani
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
bază care să constituie suportul pentru construirea sistemelor proprii de control intern. Capitolul 2. Controlul intern 127 127 În acest sens, IIA a emis36 un set de criterii de evaluare organizațională pe care auditorul intern poate să le utilizeze pentru verificarea sistemelor de control intern. Implementarea unui sistem de control intern adecvat pe baza unui cadru de control general are rolul de a promova un mediu de control corect în organizații, iar la rândul său mediul de control permite unei organizații
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
cultura organizațională a acesteia, de structura organizatorică, de numărul activităților etc. Acestea se efectuează în întreaga organizație, la toate nivelurile ierarhice și de către toate funcțiile și sunt: indicația, recomandarea, decizia, hotărârea, sancțiunea, aprobarea, avizul, îndrumarea, aprecierea, planul, programul, analiza, autorizațiile, verificările, reconcilierile, revizuirea, siguranța activelor, segregarea sarcinilor, raportul, bugetul de venituri și cheltuieli, contul de profit și pierderi, bilanțul contabil, darea de seamă, instrumentele matematice, tehnicile informatice, tehnica PERT, cercetarea operațională, simularea, graficele, programarea liniară, drumul critic ș.a. Activitățile de control
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
obiectivele de conformitate, care să asigure că întreaga activitate este condusă în conformitate cu legile și regulamentele aplicabile, cu cerințele de supervizare și cu politicile și procedurile interne. În practică, pentru asigurarea unui nivel rezonabil al controlului intern există următoarele tipuri de verificări: − controalele preventive - efectuate pentru a evita evenimente nedorite; − controalele de detecție - efectuate pentru a detecta și corecta eveni mentele nedorite care au avut loc; − controalele directive - efectuate pentru a produce un eveniment dorit; − controale administrative - inventarierea patrimoniului, controlul valori lor
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
pe baza reglementărilor procedurale ale operațiilor; controlul ierarhic - realizat, în plan vertical, de diferite niveluri ierarhice; Guvernanța corporativă 134 134 controlul administrativ - efectuat prin organe specializate de control prin compartimente de inspecție; controlul contabil - coordonat de contabilul șef, constând în verificarea introducerii pe conturi a operațiilor, a cheltuielilor și veniturilor derulate în instituțiile publice; controlul de gestiune - având ca obiect principal controlul patrimoniului, al existenței bunurilor și valorilor, este un control obligatoriu conform legii și se execută cel puțin o dată pe
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
nu poate fi judecată evaluând fiecare criteriu în mod izolat. În continuare, prezentăm evaluarea eficacității controlului intern prin enunțarea criteriilor sub formă de întrebări care corespund particularităților sale, dintr-o organizație, conform modelului CoCo, sub forma unui chestionar (Listă de verificare), care ar trebui urmate de întrebarea: „De unde știm acest lucru?” pentru a identifica și analiza procesul de control, astfel: Capitolul 2. Controlul intern 147 147 Nr. crt. Întrebări pentru autoevaluarea eficacității controlului DA NU A. SCOP 1. Avem o înțelegere
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
cuprinde securitatea și controlul în sistemele de tehnologia informației (IT). COBIT cuprinde patru componente principale, respectiv: planificarea și organizarea; achizițiile și implementarea; furnizarea și susținerea; monito rizarea, care la rândul lor sunt structurate pe procese de control; Comitetul BASEL de verificare bancară, care stabilește sarcinile controlorilor interni pentru organizațiile bancare. Cadrul pentru sistemele de control intern din organizațiile bancare (1998) a asigurat o bună platformă pentru îndrumarea acestor organizații în domeniul gestionării riscurilor operaționale. În România, în cadrul MEF, UCASMFC a elaborat
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
152 152 informarea și comunicarea conținând următoarele standarde: informarea, comunicarea, corespondența; semnalarea neregularităților; activități de control reunind standardele: proceduri, separarea atribuțiilor; supravegherea; gestionarea abaterilor; continuitatea activității; strategii de control; accesul la resurse; auditarea și evaluarea din care fac parte standardele: verificarea și evaluarea controlului; auditul intern. Cubul din reprezentarea grafică din figura 2.4 cuprinde în total 60 de celule, respectiv 3 x 5 x 4 (lungimea x lățimea x înălțimea) pentru calculul volumului paralelipipedului. Analiza detaliată a acestei reprezentări grafice
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
SEMNALAREA NEREGULARITĂȚILOR 4. Activități de control Standardul 17 PROCEDURI Standardul 18 SEPARAREA ATRIBUȚIILOR Standardul 19 SUPRAVEGHEREA Standardul 20 GESTIONAREA ABATERILOR Standardul 21 CONTINUITATEA ACTIVITĂȚII Standardul 22 STRATEGII DE CONTROL Standardul 23 ACCESUL LA RESURSE 5. Auditarea și evaluarea Standardul 24 VERIFICAREA ȘI EVALUAREA CONTROLULUI Standardul 25 AUDITUL INTERN Figura 2.5. Standardele de management și control intern La elaborarea acestui cadru național în domeniul controlului intern s-au avut în vedere și reglementările internaționale, respectiv: Standardele de control intern ale UE
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]