6,006 matches
-
a regulilor și normelor contabile conduce la limitarea raționamentului profesional și la creșterea calității informației financiar-contabile. Al șaselea postulat: În absența oricăror probe sigure și până la cazul contrar, tot ceea ce s-a demonstrat a fi adevărat În trecut pentru firma auditată, ca urmare a examinărilor, se consideră a fi adevărat și În viitor. Fără a avea o bază sigură În prezent cu privire la aserțiunile managerilor privind situațiile și tranzacțiile financiare, auditorii pot utiliza o serie de date testate sau ceea ce s-a
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
trebuie să le respecte auditorul financiar pe parcursul misiunii. Aceste caracteristici, integritate, obiectivitate, competență profesională și atenție cuvenită, confidențialitate și comportament profesional (IFAC, 2013, pp. 17-22ă, Îi vor permite auditorului să Își exprime opinia cu privire la acuratețea situațiilor financiare raportate de entitatea auditată (IFAC, 2013, p. 75ă. Demersul metodologic privind emiterea opiniei de audit financiar are la bază o succesiune de evenimente standardizate, transpuse Într-o ordine logică, prin care se dorește planificarea și definirea unei metode de auditare, se efectuează testele mecanismelor
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
la prejudicierea imaginii firmei, la pierderea credibilității și, În cele mai nefericite situații, la riscul de faliment, cu implicații negative asupra interesului tuturor stakeholder-ilor. Prin adoptarea, În 2002 În SUA, a SOX - Sarbanex Oxley Act se reglementează raporturile dintre firma auditată și auditor și se interzice celui din urmă prestarea de servicii de consultanță față de firma auditată, concomitent cu certificarea situațiilor financiare, elimi nându-se un eventual conflict de interese din perspectiva verificării de auditor a rezultatelor obținute prin propriul raționament. Într-
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
faliment, cu implicații negative asupra interesului tuturor stakeholder-ilor. Prin adoptarea, În 2002 În SUA, a SOX - Sarbanex Oxley Act se reglementează raporturile dintre firma auditată și auditor și se interzice celui din urmă prestarea de servicii de consultanță față de firma auditată, concomitent cu certificarea situațiilor financiare, elimi nându-se un eventual conflict de interese din perspectiva verificării de auditor a rezultatelor obținute prin propriul raționament. Într-o situație În care există o legătură Între firma de audit și firmaclient, În cadrul certificării situațiilor
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
Încălcarea acestui principiu. Nu se poate evalua cu certitudine gradul de obiectivitate sau independență a contabilului atunci când, din dorința de a-și menține În portofoliu un anumit client, va căuta să emită o opinie permanent favorabilă privind acuratețea situațiilor financiare auditate. În acest caz, profesia contabilă propune o serie de soluții, unele dintre acestea vizând realizarea unor evaluări privind calitatea misiunilor efectuate prin verificarea de compartimente specializate ale profesiei, În mod regulat și sistematic, a misiunilor acceptate. O altă soluție o
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
audit financiar prin propunerea de obiective care trebuie atinse și Îndeplinite. Aceste obiective vizează stabilirea mijloacelor utilizate, alocarea responsabilităților fiecărui membru al echipei În funcție de competențele solicitate și pregătirea dobândită, evaluarea riscului de audit și aprecierea elementelor semnificative menite a fi auditate, iar la final, evaluarea modului În care s-a desfășurat misiunea (ICAS și CAFR, 2010, p. 40ă. Pentru demararea unei misiuni, auditorul financiar trebuie să decidă dacă acceptă un nou client sau continuă relațiile contractuale cu clienții precedenți, În funcție de resursele
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
giganți economici de la nivel mondial, din ultimele două decenii, deși În Riscul de fraudă În auditul financiar 60 aparență aceștia raportaseră o situație financiară favorabilă, problema continuității activității reprezintă un subiect din ce În ce mai discutat În cadrul misiunii de audit financiar. Conducerea firmei auditate este responsabilă de Întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare, iar auditorul trebuie să realizeze o serie de teste pentru a-și fundamenta opinia cu privire la capacitatea firmei de a-și continua activitatea (to Continue as a Going Concern; denumirea de
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
audit financiar, eludarea principiului continuității activității poate conduce la influențarea opiniei auditorului, În măsura În care se dovedește nerespectarea sa de manageri În Întocmirea și prezentarea situațiilor financiare (IFAC, 2009, pp. 673-675 și 707-708; Arens et al., 2012, p. 63ă. La nivelul firmei auditate, implicațiile acestui principiu sunt atât de natură strategică și pot influența deciziile managerilor, acționarilor și investitorilor, cât și de natură operațională, cu impact asupra politicilor de producție, relațiilor cu angajații, clienții sau furnizorii, iar recentele abordări ale acestui concept au
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
control și a aprecierii măsurii În care situațiile financiare anuale supuse auditării sunt pregătite În conformitate cu principiul continuității activității, auditorul trebuie să aplice o serie de proceduri pentru evaluarea riscului de fraudă. În baza ISA 240, incidența fraudei financiare asupra firmei auditate determină estimarea măsurii În care acuratețea situațiilor financiare și implicit opinia auditorului pot fi influențate semnificativ de acest tip de risc (IFAC, 2013, p. 168ă. Deși până la emiterea ISA varianta 2006, evaluarea riscului de fraudă nu reprezenta o prioritate la
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
și evaluarea riscului de fraudă În cadrul misiunii de audit financiar (Eilifsen și Willekens, 2008, pp. 2-3ă. Odată Încheiată prima fază a misiunii, auditorul financiar procedează la testarea detaliată a funcționalității sistemului de control intern. Existența auditului intern la nivelul firmei auditate, precum și demonstrarea funcționalității acestuia pot contribui la reducerea semnificativă a nivelului riscului de control, evaluat În faza de planificare (Arens et al., 2012, p. 163ă. Testarea sistemului de control intern are În vedere verificarea modului În care sunt produse, stocate
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
situațiilor financiare și adaugă valoare informațiilor din situațiile financiare datorită acestor considerente de ordin motivațional (Dănescu, 2007a, pp. 44-46ă. Teoria asigurării explică necesitatea auditului financiar prin prisma principiului asigurării, care presupune că auditorul furnizează persoanelor care se bazează pe informația auditată un anumit grad de asigurare, și principiului informației, potrivit căruia informațiile auditate sunt credibile și mai utile În procesul de luare a deciziei pentru utilizatorii principali (investitori, manageri etc.ă (Dănescu, 2007a, pp. 44-46ă. Un alt factor cu implicații asupra
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
de ordin motivațional (Dănescu, 2007a, pp. 44-46ă. Teoria asigurării explică necesitatea auditului financiar prin prisma principiului asigurării, care presupune că auditorul furnizează persoanelor care se bazează pe informația auditată un anumit grad de asigurare, și principiului informației, potrivit căruia informațiile auditate sunt credibile și mai utile În procesul de luare a deciziei pentru utilizatorii principali (investitori, manageri etc.ă (Dănescu, 2007a, pp. 44-46ă. Un alt factor cu implicații asupra evoluției auditului financiar și a pieței serviciilor de audit la nivel internațional
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
perioadă din evoluția auditului, cu o serie de subobiective specifice epocii respective: protejarea averilor, verificarea Încasării corecte a taxelor, detectarea fraudelor, verificarea registrelor, prevenirea fraudelor, certificarea situațiilor financiare, evaluarea sistemului de control intern, exprimarea unei opinii privind acuratețea situațiilor financiare auditate. Cu timpul, cererea de servicii de audit, explicată printr-o serie de teorii, a determinat dezvoltarea pieței de audit și apariția marilor firme de consultanță și audit. Complexitatea mediului de afaceri, În care marile firme activau, a condus la implicarea
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
auditorii și firmele de audit sunt priviți de publicul larg ca vectori ai creșterii credibilității situațiilor financiare (Hayes et al., 2005, pp. 44-45ă, iar În baza teoriei Încrederii inspirate, serviciile de audit trebuie să susțină Încrederea stakeholder-ilor În managerii firmelor auditate și În acțiunile acestora (Limperg Instituut, 1985ă. Aceste servicii de audit sunt parte a activităților de monitorizare din cadrul firmei și contribuie semnificativ la reducerea asimetriei informației (Watts și Zimmerman, 1978, pp. 273-305ă. La nivel mondial, În urma marilor scandaluri financiare, atenția
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
că riscul de fraudă nu Îi va influența semnificativ opinia și implicit calitatea misiunii (IFAC, 2009ă. ISA 240 prezintă riscul de fraudă ca o probabilitate de apariție a actelor frauduloase la nivelul Întocmirii situațiilor financiare sau la nivelul patrimoniului firmei auditate. Potrivit ISA 240, auditorul trebuie să manifeste scepticism profesional În evaluarea riscului de fraudă asupra informațiilor din situațiile financiare, tranzacțiilor, sistemului de control intern, precum și a celorlalte activități/sisteme care Îi pot influența opinia Într-o măsură semnificativă (Soltani, 2007ă
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
informațiilor din situațiile financiare, tranzacțiilor, sistemului de control intern, precum și a celorlalte activități/sisteme care Îi pot influența opinia Într-o măsură semnificativă (Soltani, 2007ă. Auditorul trebuie să se asigure cu privire la prezența inerentă a riscului de fraudă la nivelul firmei auditate pentru a realiza o dimensionare a onorariilor de audit solicitate firmei-client, dar și pentru a stabili parametrii contractuali ai polițelor privind asigurarea de răspundere civilă profesională (Arens et al., 2012ă. Aceasta urmărește acoperirea eventualelor prejudicii pe care auditorul le produce
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
structură și de lichiditate, apariția cheltuielilor extraordinare (Singleton et al., 2006, pp. 127-129ă. Mecanismele de detectare a fraudelor financiare trebuie să aibă În vedere o serie de indicii precum: punctele slabe prezente În cadrul programului de guvernanță corporativă adoptat de firmele auditate, lipsa unui comitet de audit sau ineficiența acestuia, desfășurarea inadecvată a controalelor interne, previziunile nerealiste ale managerilor În ceea ce privește rezultatele financiare viitoare, cumularea deciziilor strategice În mâinile unei singure persoane sau unui grup restrâns greu de controlat, atitudinea agresivă a managerilor
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
scheme de fraudă care conduc la distorsionarea și manipularea informațiilor prezentate În situațiile financiare. O măsură eficientă de prevenire și detectare a unor astfel de fraude constă În pregătirea de firmă a situațiilor interimare, trimestriale sau semestriale, spre a fi auditate și publicate spre informarea tuturor stakeholder-ilor (Huang, 2009, pp. 584-590ă. Prin măiestria sau „arta” cu care sunt realizate, schemele de fraudă asupra situațiilor financiare devin din ce În ce mai complexe și dificil de detectat (Wells, 2011, p. 276ă. Deși metodele utilizate de cei
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
nivel de ramură, Înregistrarea În mod repetitiv a unor fluxuri de trezorerie negative din activitatea de exploatare concomitent cu raportarea creșterii rezultatului de exploatare, evidențierea unor tranzacții realizate cu părți afiliate care nu sunt supuse auditului financiar sau nu sunt auditate de același auditor, evidențierea unor tranzacții semnificative și complexe care au loc În special către sfârșitul exercițiului financiar, vânzări neobișnuite În volum și valoare către clienți necunoscuți/neobișnuiți (ACFE, 2011, p. 1.307ă. Bă Recunoașterea necorespunzătoare a veniturilor sau cheltuielilor
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
de lucru este relativ simplă și constă În Înregistrarea veniturilor atunci când are loc comanda și nu În momentul facturării produselor. Semnalarea acestui tip de fraudă se poate realiza prin analiza: variațiilor semnificative ale vânzărilor, În ultimele luni ale exercițiului financiar auditat, urmate de stornări ale acelorași operațiuni, la Începutul exercițiului financiar următor; marjelor comerciale pe fiecare lună În parte, În condițiile În care nivelul vânzărilor rămâne constant În timp; livrărilor către clienți necunoscuți de regulă la sfârșitul exercițiului financiar; existenței unor
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
resursele financiare, umane și de timp care trebuie afectate, cu impact direct asupra costurilor misiunii și implicit a onorariilor de audit. Auditorul trebuie să aibă În vedere și specificul referențialului contabil ce reglementează raportarea financiară din țările În care firmele auditate Își desfășoară activitatea sau pe ale căror piețe de capital sunt cotate (Jickling, 2009, pp. 17-18ă. Totuși, procesul de convergență și armonizare contabilă, precum și cel de normalizare a unor tranzacții sau operațiuni care erau judecate exclusiv pe baza raționamentului profesional
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
2013, pp. 406-408ă. Inspecția se poate realiza la nivelul activelor tangibile sau la nivelul Înregistrărilor și documentelor. Prima variantă a acestei proceduri reprezintă o examinare fizică prin care auditorul verifică sau inventariază totalitatea activelor În formă materială deținute de firma auditată, pe baza documentelor care atestă dreptul de proprietate. În cea de-a doua formă, procedura se aplică pentru examinarea registrelor contabile, a Înregistrărilor și a documentelor justificative aferente. Confirmarea reprezintă răspunsul scris pe care auditorul Îl primește, În format electronic
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
documentelor justificative aferente. Confirmarea reprezintă răspunsul scris pe care auditorul Îl primește, În format electronic sau pe hârtie, de la o terță persoană cu care firma-client colaborează (bancă, furnizor, client, investitor, acționar, salariat etc.ă, cu privire la anumite solduri ale conturilor firmei auditate sau cu privire la tranzacțiile pe care firma le-a Încheiat. În funcție de natura probelor pe care auditorul trebuie să le obțină pentru verificarea unei informații, se poate solicita ca terța persoană să răspundă direct auditorului, asigurându-se astfel independența și obiectivitatea sursei
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
cu privire la o serie de elemente specifice mediului firmei, pe care auditorul dorește să le cunoască sau să le verifice. Pe baza interogării, auditorul poate obține informații financiare și nefinanciare din partea persoanelor cu experiență recunoscută, din interiorul sau din exteriorul firmei auditate. Recalcularea presupune verificarea corectitudinii matematice a informațiilor din documentele clientului sau Înregistrările efectuate de acesta, manual sau electronic, exhaustiv sau la nivelul unui eșantion. Reefectuarea reprezintă o procedură specifică realizată de auditor, Într-o manieră independentă, prin care se verifică
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
specifică realizată de auditor, Într-o manieră independentă, prin care se verifică eficiența și eficacitatea sistemului de control intern al firmei-client. Aceasta constă În executarea procedurilor sau controalelor care au fost efectuate inițial ca parte a controlului intern al entității auditate, manual sau cu ajutorul tehnicilor de audit asistate de calculator (TAACĂ (Corbett și Clayton, 2006, p. 370ă. Utilitatea TAAC vine și din ajutorul pe care Îl pot oferi auditorului În realizarea analizelor de trend, identificarea semnalelor existenței fraudei sau ale unor
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]