19,067 matches
-
fizic. Conform acestui concept, orice schimbare în activele fizice existente conduce la un profit real pozitiv sau negativ. În cazul în care entitatea achiziționează sau produce un activ fizic nou, acesta se adaugă la profitul real. Însă schimbările asupra activelor monetare care nu influențează activele fizice existente sunt nesemnificative pentru problematica menținerii capitalului fizic. Prin urmare, amortizarea nu este luată în considerare în calculul profitului. Shwayder (1969) afirmă că menținerea capitalului: „1. Este necesară dar nu suficientă pentru calculul profitului periodic
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
datoriilor Și capitalurilor proprii. Însă modul cum este compus capitalul propriu nu poate fi determinat decât în funcție de conceptul de capital care se dorește a fi menținut. Autorul afirmă că pe lângă cele trei posibilități cunoscute de menținere a capitalului: în unități monetare, în unități putere constantă de cumpărare Și în unități fizice, există Și posibilitatea unui al patrulea concept de menținere a capitalului, Și anume, în unități monetare ajustate în funcție de valoarea în timp a banilor. Conform acestui ultim concept, capitalul este considerat
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
Autorul afirmă că pe lângă cele trei posibilități cunoscute de menținere a capitalului: în unități monetare, în unități putere constantă de cumpărare Și în unități fizice, există Și posibilitatea unui al patrulea concept de menținere a capitalului, Și anume, în unități monetare ajustate în funcție de valoarea în timp a banilor. Conform acestui ultim concept, capitalul este considerat a avea o dimensiune în timp Și profitul este recunoscut după remunerarea acționarului la nivelul de rentabilitate cerut de acesta. După părerea noastră, este un concept
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
la nivelul de rentabilitate dorit de acesta; Și 40 de lei reprezintă profitul. Autorul asociază fiecăruia din cele patru concepte de menținere a capitalului câte o regulă de evaluare a activului net: 1) costul istoric pentru menținerea capitalului în unități monetare nominale; 2) costul istoric ajustat în funcție de nivelul general al prețurilor pentru menținerea puterii de cumpărare a capitalului; 3) costul istoric ajustat în funcție de nivelul specific al prețurilor activelor entității pentru menținerea capitalului în unități fizice; 4 ) costul istoric ajustat cu costul
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
nivelul general al prețurilor pentru menținerea puterii de cumpărare a capitalului; 3) costul istoric ajustat în funcție de nivelul specific al prețurilor activelor entității pentru menținerea capitalului în unități fizice; 4 ) costul istoric ajustat cu costul capitalului pentru menținerea capitalului în unități monetare ajustate în funcție de valoarea în timp a banilor; Se poate remarca preferința autorului pentru folosirea costului istoric ca bază de evaluare a activelor nete. Combinând cele patru concepte de menținere a capitalului cu cele patru reguli de evaluare a activului net
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
utilajele Și alte active care încorporează orice progres tehnologic, necesare producerii aceluiași volum de bunuri Și servicii; utilajele Și alte active care încorporează orice progres tehnologic, necesare producerii aceleiași valori a bunurilor Și serviciilor. Alături de menținerea capitalului financiar în unități monetare nominale, specifică sistemului contabil actual, autorul analizează conceptele de menținere a capitalului din două puncte de vedere: al acționarilor Și al entității, propunând pentru fiecare în parte două posibilități de menținere a capitalului, astfel: Menținerea capitalului din punctul de vedere
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
faliment. Autorul precizează că există trei mari căi de menținere a capitalului: 1) Menținerea capitalului fizic, material, actual, care presupune conservarea aceleiași cantități de obiecte materiale, fizice. Autorul recomandă această abordare în practica afacerilor când prețurile cresc rapid din cauza inflației monetare. Totuși, autorul precizează două obiecții privind menținerea capitalului material: prima este teoretică (menținerea capitalului material nu este în armonie cu scopurile fundamentale obișnuite ale economiei moderne, unde dorințele indivizilor se schimbă frecvent), a doua practică (în acest sens autorul dă
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
există între conceptele de menținere a capitalului Și profit, propunând cinci tipuri de profit care pot fi obținute având la bază următoarele evaluări: 1) Profitul în cost istoric, care presupune evaluarea activelor la cost istoric Și menținerea capitalului în unități monetare nominale; 2) Profitul în cost curent din operații continue, care presupune evaluarea activelor la costul curent Și recunoașterea câștigurilor din deținere la nivelul capitalurilor proprii (câștigurile din deținere nu sunt considerate profit); 3) Profitul total în cost curent, care presupune
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
evaluarea capitalului să se stabilească mai întâi unitatea de măsură, Și apoi numărul de unități care trebuie să fie incluse în evaluare, existând două tipuri principale de unități de măsură: o unitate de măsură fizică Și o unitate de măsură monetară. Fiecare din aceste unități determină relația factor - rezultat care există între capital Și profit: „Când capitalul Și valoarea sunt măsurate în «cantități» capitalul produce profit, dar când sunt măsurate în «valori» considerăm necesar să întoarcem moneda Și să spunem că
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
un mediu inflaționist. Gutierrez, Whittington (1997), pornind de la premisa că: „Un sistem de menținere a capitalului împreună cu un sistem de evaluare formează un sistem contabil.” prezintă Șase sisteme contabile: 1) Contabilitatea în costuri istorice, care presupune menținerea capitalului în unități monetare nominale Și evaluarea la cost istoric (FAS 33, 1979); 2) Contabilitatea în cost curent cu costul istoric, care presupune menținerea capitalului în unități monetare nominale Și evaluarea la cost curent în funcție de indicii specifici (FAS 33, 1979); 3) Contabilitatea în putere
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
contabil.” prezintă Șase sisteme contabile: 1) Contabilitatea în costuri istorice, care presupune menținerea capitalului în unități monetare nominale Și evaluarea la cost istoric (FAS 33, 1979); 2) Contabilitatea în cost curent cu costul istoric, care presupune menținerea capitalului în unități monetare nominale Și evaluarea la cost curent în funcție de indicii specifici (FAS 33, 1979); 3) Contabilitatea în putere constantă de cumpărare, care presupune menținerea capitalului în putere constantă de cumpărare Și evaluarea în funcție de indicele general de creștere a prețurilor (ED 8, 1973
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
capitalului Și a elementelor nemonetare în funcție de indicii specifici de creștere a prețurilor (Sandilands Report, 1975, FAS 33, 1979); 6) Profitul operațional în cost curent cu ajustări privind îndatorarea, care presupune evaluarea capitalului Și a tuturor elementelor, atât nemonetare cât Și monetare, în funcție de indicii specifici de creștere a prețurilor (Richardson Committee, 1979). Toate cele Șase sistemele contabile prezentate de autori sunt considerate ca alternative pentru menținerea capitalului financiar, propunând o evaluarea matematică (abordare axiomatică) a lor. Nu este de mirare, având în
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
în cele două variante: menținerea capitalului financiar Și menținerea capitalului fizic). Riahi-Belkaoui (2004), pornind de la cele două concepte de bază de menținere a capitalului (financiar Și fizic), analizează patru posibilități de menținere a capitalului: menținerea capitalului financiar măsurat în unități monetare nominale, menținerea capitalului financiar în unități putere constantă de cumpărare, menținerea capacității de producție în unități monetare nominale Și menținerea puterii constante de cumpărare concomitent cu menținerea capacității productive. Alexander et al. (2007), analizând conceptele de menținere a capitalului, asociază
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
concepte de bază de menținere a capitalului (financiar Și fizic), analizează patru posibilități de menținere a capitalului: menținerea capitalului financiar măsurat în unități monetare nominale, menținerea capitalului financiar în unități putere constantă de cumpărare, menținerea capacității de producție în unități monetare nominale Și menținerea puterii constante de cumpărare concomitent cu menținerea capacității productive. Alexander et al. (2007), analizând conceptele de menținere a capitalului, asociază capitalul fizic cu capacitatea operațională, definind menținerea capitalului ca fiind menținerea capacității de a înlocui resursele unei
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
deoarece utilizatorii încă nu cunosc semnificația conceptelor de menținere a capitalului Și influența pe care acestea o au asupra măsurării profitului; în al doilea rând, deoarece cadrul legislativ specific fiecărei țări impune, în majoritatea cazurilor, menținerea capitalului financiar în unități monetare nominale, Și doar în cazuri excepționale (hiperinflație) menținerea capitalului în unități putere constantă de cumpărare; Și în al treilea rând, deoarece încă nu este creat un model fiabil pentru menținerea capitalului fizic care să poată fi pus în aplicare, în
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
la valoarea de intenție. 1. Menținerea capitalului fizic AȘa cum am prezentat în capitalul anterior, în cadrul recenziei literaturii de specialitate privind conceptele de menținere a capitalului, Cadrul conceptual IASB prezintă două concepte de menținere a capitalului: menținerea capitalului financiar: în unități monetare nominale; în unități putere constantă de cumpărare; menținerea capitalului fizic. Principala diferență între cele două concepte de menținere a capitalului constă în tratamentul contabil al efectului schimbărilor prețurilor la activele Și datoriile entității economice, așa cum rezultă din figura 2. Conceptul
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
sens, propunem ca în contabilitate să fie parcurse următoarele etape: a) evaluarea imobilizărilor din exploatare, corporale Și necorporale, la costul actual; b) evaluarea stocurilor la costul curent; c) menținerea capacității de finanțare a activității entității prin actualizarea fondului de rulment monetar. Ajustările care trebuie efectuate pentru menținerea capitalului fizic se vor înregistra într-un cont de rezerve pe care îl numim Contul 102 „Rezerve privind menținerea capitalui fizic”. Aceste rezerve nu pot face obiectul distribuirii. Înregistrarea ajustărilor pentru menținerea capitalului fizic
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
sfârșitul anului costul curent al merelor este de 12,5 lei/kg. Toate tranzacțiile entității se realizează în numerar. La sfârșitul anului societatea distribuie tot profitul sub formă de dividende. În condițiile în care se menține capitalul financiar în unități monetare nominale, profitul obținut de societate este diferența dintre veniturile obținute din vânzare Și costul de achiziție al stocurilor vândute. După distribuirea profitului sub formă de dividende, situația în bilanț la sfârșitul anului este aceeași cu cea de la începutul anului. Însă
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
Însă entitatea va putea să mai achiziționeze, cu cei 1.000 de lei de care dispune, doar 80 de kilograme de mere, deoarece costul curent la sfârșitul anului este 12,5 lei/kg. Astfel, prin menținerea capitalului financiar în unități monetare nominale, capacitatea operațională a entității scade datorită recunoașterii creșterii prețurilor ca profit. În cazul stocurilor, menținerea capitalului fizic se poate realiza foarte ușor prin folosirea metodei NIFO (next in, first out) în evaluarea stocurilor sau prin înregistrarea la sfârșitul anului
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
numerar în sumă de 1.250 de lei, ceea ce îi permite achiziția aceleiași cantități de 100 de kg de mere necesară pentru menținerea capacității operaționale a entității. c) Menținerea capacității de finanțare a activității entității prin actualizarea fondului de rulment monetar Un rol semnificativ în menținerea capitalului fizic îl au elementele monetare care formează fondul de rulment al entității, Și anume numerarul, creanțele Și datoriile. Pentru a scoate în evidență importanța menținerii puterii de cumpărare a elementelor monetare în menținerea capitalului
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
achiziția aceleiași cantități de 100 de kg de mere necesară pentru menținerea capacității operaționale a entității. c) Menținerea capacității de finanțare a activității entității prin actualizarea fondului de rulment monetar Un rol semnificativ în menținerea capitalului fizic îl au elementele monetare care formează fondul de rulment al entității, Și anume numerarul, creanțele Și datoriile. Pentru a scoate în evidență importanța menținerii puterii de cumpărare a elementelor monetare în menținerea capitalului fizic al entității, vom prezenta următorul exemplu: Exemplu privind menținerea capitalului
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
fondului de rulment monetar Un rol semnificativ în menținerea capitalului fizic îl au elementele monetare care formează fondul de rulment al entității, Și anume numerarul, creanțele Și datoriile. Pentru a scoate în evidență importanța menținerii puterii de cumpărare a elementelor monetare în menținerea capitalului fizic al entității, vom prezenta următorul exemplu: Exemplu privind menținerea capitalului fizic în cazul fondului de rulment: O entitate economică își începe activitatea la începutul anului N cu un capital social de 1.000 de lei adus
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
valoarea realizabilă: pentru titlurile de participare pe care entitatea intenționează să le vândă; Stocuri: valoarea realizabilă pentru stocurile care urmează a fi vândute; costul curent pentru celelalte categorii de stocuri; Investițiile financiare pe termen scurt: valoarea realizabilă; 2) Evaluarea activelor monetare: creanțe, disponibilități bănești, la valoarea nominală; Evaluarea la ieșire se realizează la: 1) valoarea de intrare, pentru activele ieșite din entitate înainte de data bilanțului; 2) valoarea de intenție, pentru activele ieșite din entitate după data bilanțului. Evaluarea activelor nemonetare Cele
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
produselor finite), evaluarea se face la valoarea realizabilă; în celelalte cazuri, evaluarea se face la costul curent pe care societatea va trebui să-l suporte pentru a-Și menține stocul de materii prime, materiale consumabile etc. Evaluarea activelor Și datoriilor monetare Pentru elementele monetare asemenea datoriilor, creanțelor Și disponibilităților, valoarea de intenție este reprezentată de valoarea lor nominală. Pentru a reflecta activele la valoarea de intenție vom folosi: Contul 103 „Rezerve aferente valorii de intenție”, atunci când diferența dintre valoarea de intenție
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]
-
se face la valoarea realizabilă; în celelalte cazuri, evaluarea se face la costul curent pe care societatea va trebui să-l suporte pentru a-Și menține stocul de materii prime, materiale consumabile etc. Evaluarea activelor Și datoriilor monetare Pentru elementele monetare asemenea datoriilor, creanțelor Și disponibilităților, valoarea de intenție este reprezentată de valoarea lor nominală. Pentru a reflecta activele la valoarea de intenție vom folosi: Contul 103 „Rezerve aferente valorii de intenție”, atunci când diferența dintre valoarea de intenție a activelor între
Evaluarea în contabilitate: teorie și metodă by Ionel Jianu () [Corola-publishinghouse/Science/226_a_179]