38,739 matches
-
funcționarea și eficiența funcției/activității sale. 2.7.1.2. Stabilirea activităților de control intern Evoluția riscurilor care planează asupra funcțiilor/activităților/subacti vităților/operațiilor și stabilirea activităților de control aferente acestora sunt preocupări majore ale managementului. Managerii, ca și auditorii, trebuie să dispună de cunoașterea exactă a funcțiilor de care sunt responsabili, pentru a putea stabili activitățile de control care sunt necesare a fi implementate în vederea asigurării funcționării eficiente. Activitățile de control intern stabilite în vederea implementării, care vor fi identificate
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
pot fi grupate în următoarele șase categorii: Capitolul 2. Controlul intern 201 201 a) obiectivele; b) mijloacele; c) sistemele de informare; d) organizarea; e) procedurile; f) supervizarea. În cadrul misiunilor de audit intern, când se constată puncte slabe, disfuncțiuni sau erori, auditorii vor găsi întotdeauna cauza primară în inexistența sau nefuncționalitatea unei activități de control intern, dintre cele șase prezentate mai sus, din lanțul procedural implementat de către responsabilul funcției. a) Obiectivele reprezintă pentru responsabilul funcției/activității prima îndatorire pe care trebuie să
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și din sisteme informatice. Sistemele informaționale vizează toate activitățile și trebuie să fie constituite pentru a permite un control eficient al acestora și includ și sistemele de informare financiar-contabile. Sistemele informatice reprezintă partea automatizată din cadrul sistemului informațional, iar în activitatea auditorilor, obiective de sine stătătoare. Sistemele de informare trebuie să întrunească o serie de condiții pentru a răspunde cerințelor controlului intern, și anume: să fie fiabile (credibile); să fie ușor de verificat; să fie exhaustive; Capitolul 2. Controlul intern 203 203
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
timp util; să fie utile și pertinente. Sistemele de informare se încadrează în sistemul de comunicare al entității pentru informarea întregului personal, în funcție de necesități, și cuprinde: sistemul de control al gestiunii; sistemul de control bugetar; sistemul statistic de raportare ș.a. Auditorilor le revine sarcina aprecierii sistemelor de informare ale entității, atât din punct de vedere al costurilor, cât și din punct de vedere al utilității și eficienței lor. d) Organizarea este o problemă fundamentală a managementului, iar practica demonstrează că nu
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
eficienței lor. d) Organizarea este o problemă fundamentală a managementului, iar practica demonstrează că nu există modele care pot fi aplicate, datorită diversității mari a entităților, naturii activității desfășurate, structurii juridice etc., și nu în ultimul rând datorită culturii organizaționale. Auditorii trebuie să urmărească respectarea unor principii de organizare recunoscute, și anume: adaptarea care este o preocupare a managerului general pentru realizarea unei organizații eficiente, corespunzătoare specificului entității pentru a evita o descentralizare/centralizare excesivă sau o organizare imobilă față de schimbare
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
nu le comunică șeful. Inexistența procedurilor sau a formalizării acestora cu privire la modalitățile de lucru înseamnă: a se condamna la un slab control asupra activităților efectuate; a lipsi organizația de acea indispensabilă memorie fără de care nu mai poate funcționa; a priva auditorul de indispensabilul sistem de referință, pe care se bazează atunci când procedurile sunt formalizate, în vederea evaluării diferențelor, pentru a evalua și a formula recomandări și concluzii. Managementului îi revine sarcina definirii propriilor modalități de lucru, care trebuie formalizate în proceduri simple
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de reglementare și dispozițiile interne. Interdependența, complementaritatea și coerența activităților de control intern sunt foarte importante și ele vor fi în permanență în atenția responsabilului cu implementarea propriilor activități de control intern, dar reprezintă și preocuparea permanentă de îmbunătățire a auditorului intern prin activitatea de evaluare a funcționalității sistemului de control intern, al organizației. 2.7.2. Implementarea controlului intern După ce responsabilul/managerul funcției a stabilit componentele sistemului de control intern, respectiv activitățile de control, trebuie să acționeze pentru implementarea acestora
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Lista activităților de control necesare pentru evitarea riscurilor grave stabilite. După cum am precizat, riscurile nu pot fi eliminate complet, ci numai limitată posibilitatea de manifestare a acestora. Întotdeauna va exista un risc inerent al controlului ca și un risc al auditorului intern, care pot să evolueze dacă pe măsura trecerii timpului analiza riscurilor nu este actualizată în vederea adaptării activităților de control; d) clasificarea activităților de control intern stabilite pentru limitarea riscurilor pe cele șase grupe din care fac parte respectiv: obiective
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
intervenite, actualizează analiza riscurilor și implicit procedura. Acest lucru îl va face nu pentru a ajunge la un sistem de control intern perfect, ci pentru a reuși prin actualizări să adapteze permanent activitățile de control specifice funcției. Ulterior, va interveni auditorul intern, care va evalua sistemul de control intern al responsabilului și îi va da o asigurare a funcționalității acestuia. După trecerea auditorului intern rămâne un risc, riscul de audit, care nu poate fi acoperit ținând cont de aceeași relativitate a
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
perfect, ci pentru a reuși prin actualizări să adapteze permanent activitățile de control specifice funcției. Ulterior, va interveni auditorul intern, care va evalua sistemul de control intern al responsabilului și îi va da o asigurare a funcționalității acestuia. După trecerea auditorului intern rămâne un risc, riscul de audit, care nu poate fi acoperit ținând cont de aceeași relativitate a controlului intern. Totuși, auditorii interni pot realiza o îmbunătățire constantă a sistemului de control intern, mai bine decât oricine altcineva, în cadrul misiunilor
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
evalua sistemul de control intern al responsabilului și îi va da o asigurare a funcționalității acestuia. După trecerea auditorului intern rămâne un risc, riscul de audit, care nu poate fi acoperit ținând cont de aceeași relativitate a controlului intern. Totuși, auditorii interni pot realiza o îmbunătățire constantă a sistemului de control intern, mai bine decât oricine altcineva, în cadrul misiunilor, datorită metodologiei exacte și riguroase pe care o desfășoară. Capitolul 2. Controlul intern 215 215 Bibliografie capitolul 2 [1] Fayol Henry, Administration
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Wiley & Sons, 1999 [11] *** Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission - Internal Control An Integrated Framework (cunoscut drept COSO), Jersey City, NJ: American Institute of Certified Public Accountants, 1992 [12] *** Guvernanța corporativă și managementul riscurilor, ediția a doua, Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie și Irlanda de Nord, 2002 [13] *** Standardul de implementare 22120.A1 al Institutului Auditorilor Interni [14] *** Standardul de realizare 2120 al Institutului Auditorilor Interni [15] *** Legea contabilității nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr. 265/1991; republicată în 454/2008
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Integrated Framework (cunoscut drept COSO), Jersey City, NJ: American Institute of Certified Public Accountants, 1992 [12] *** Guvernanța corporativă și managementul riscurilor, ediția a doua, Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie și Irlanda de Nord, 2002 [13] *** Standardul de implementare 22120.A1 al Institutului Auditorilor Interni [14] *** Standardul de realizare 2120 al Institutului Auditorilor Interni [15] *** Legea contabilității nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr. 265/1991; republicată în 454/2008 [16] *** Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, Monitorul Oficial nr. 953/2002 [17
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Institute of Certified Public Accountants, 1992 [12] *** Guvernanța corporativă și managementul riscurilor, ediția a doua, Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie și Irlanda de Nord, 2002 [13] *** Standardul de implementare 22120.A1 al Institutului Auditorilor Interni [14] *** Standardul de realizare 2120 al Institutului Auditorilor Interni [15] *** Legea contabilității nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr. 265/1991; republicată în 454/2008 [16] *** Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, Monitorul Oficial nr. 953/2002 [17] *** OG nr. 119/1999 privind controlul intern și controlul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
analiza în vederea raportării acestora. Riscurile posibile sau inerente se identifică pe obiective și în cadrul acestora pe activități sau operații, iar prin exercitarea diferitelor forme de control intern, care limitează/diminuează riscurile, organizațiile rămân să administreze numai riscurile potențiale sau reziduale. Auditorii interni trebuie să fie primii profesioniști din cadrul organizațiilor care înțeleg și conștientizează riscul și importanța gestionării acestuia. Astăzi, auditul intern nu își mai concentrează atenția pe control, ci pe riscuri, și, mai mult, pe modul în care se implică managementul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
intern nu își mai concentrează atenția pe control, ci pe riscuri, și, mai mult, pe modul în care se implică managementul general în administrarea riscurilor. Datorită insistenței în identificarea, evaluarea, tratarea, analiza și comunicarea riscurilor, pe tot parcursul demersului său, auditorul intern este pentru mulți perceput ca fiind „domnul risc”. Evoluția managementului riscurilor a avut un impact deosebit asupra auditului intern și a reprezentat un salt cu implicații enorme, respectiv: îndreptarea atenției auditorilor interni de la trecut la prezent și de la prezent
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și comunicarea riscurilor, pe tot parcursul demersului său, auditorul intern este pentru mulți perceput ca fiind „domnul risc”. Evoluția managementului riscurilor a avut un impact deosebit asupra auditului intern și a reprezentat un salt cu implicații enorme, respectiv: îndreptarea atenției auditorilor interni de la trecut la prezent și de la prezent spre viitor; concentrarea auditorilor interni asupra riscurilor tranzacțiilor prezente și viitoare, eliminând controalele asupra tranzacțiilor realizate; sprijinul acordat managementului, ocupându-se de obstacolele actuale, de care depinde succesul organizației și astfel informațiile
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
trecut la prezent și de la prezent spre viitor; concentrarea auditorilor interni asupra riscurilor tranzacțiilor prezente și viitoare, eliminând controalele asupra tranzacțiilor realizate; sprijinul acordat managementului, ocupându-se de obstacolele actuale, de care depinde succesul organizației și astfel informațiile obținute de auditori sunt de o mai mare valoare pentru management. În același timp, implementarea unui sistem de management al riscurilor contribuie la îmbunătățirea performanțelor organizațiilor. Conducerea organizației, în conformitate cu cadrul normativ în vigoare 3, este aceea care trebuie să identifice riscurile, să organizeze
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
aceasta are în plus, față de avantajul de a fi o definiție simplă și ușor de înțeles, cuvântul „posibilitate/șansă”, care este unul foarte bine ales întrucât șansa poate fi atât pozitivă, cât și negativă. Din punctul de vedere al unui auditor intern, riscul poate fi considerat ca fiind pulsul organizației. Această analogie ne permite să afirmăm că auditorii interni trebuie să se asigure că organizația adoptă problematica riscului și îl gestionează, mai degrabă decât să tolereze amenințările și, drept urmare, să piardă
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
posibilitate/șansă”, care este unul foarte bine ales întrucât șansa poate fi atât pozitivă, cât și negativă. Din punctul de vedere al unui auditor intern, riscul poate fi considerat ca fiind pulsul organizației. Această analogie ne permite să afirmăm că auditorii interni trebuie să se asigure că organizația adoptă problematica riscului și îl gestionează, mai degrabă decât să tolereze amenințările și, drept urmare, să piardă oportunitățile. Considerăm cu tărie că managementul riscului poate fi și un proces pozitiv, riscul nu este numai
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
ales, când suntem pe punctul de a lua decizii, situație în care riscul poate deveni major. Pentru orice organizație este important ca, înainte de identificarea riscurilor, aceasta să aibă obiectivele bine stabilite în funcție de riscurile reale și posibile. Din aceste considerente, recomandăm auditorilor interni să cuprindă, întotdeauna, un obiectiv în planul anual de audit intern, privind asistarea managementului pentru îmbunătățirea sistemului de control intern, pe baza procesului de administrare a riscurilor, chiar dacă în practică există diferențe mari, de la o entitate la alta, privind
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și activitățile de control intern sau extern, toate, la rândul lor, având loc datorită evoluției mediului în care operează organizația. În practică, adesea oamenii confundă riscurile cu efectul riscurilor (pierderi, sancțiuni ș.a.) sau cu un nivel scăzut al bunurilor, însă auditorul intern trebuie să ajute la înțelegerea corectă și cuprinzătoare a acestui concept. Consiliul de administrație se va asigura de implementarea managementului riscului în organizație, astfel încât să se încadreze în strategia corporativă. Apariția unor riscuri de netolerat presupune un nivel corporativ
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
a procesului de administrare a riscurilor. De multe ori Registrul riscurilor este rezultatul unei discuții dintre echipele constituite în cadrul atelierelor de lucru și responsabilii de riscuri în cadrul planului de control al autoevaluării riscurilor (CRSA), iar la baza acestora stau recomandările auditorilor interni sau ale unor consultanți externi. În acest sens, echipele se întâlnesc anual cu managementul de linie, discută pe problematica riscurilor și a modului de administrare a acestora, iar rezultatul se concretizează în completarea unui Registru de riscuri. Ma na
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
comunitatea serviciilor financiare, și BASEL II, publicat în 2003. Familiarizarea funcțiilor auditului intern cu standardele de risc relevante și evaluarea eficienței proceselor curente de identificare, diminuare și control al riscurilor-cheie au condus la o serie de declarații emise de Institutul Auditorilor Interni, culminând cu ultima „Rolul Auditului Intern în Managementul Riscului Întreprinderii” 16. 12 www.standards.com.au 13 www.COSO.org 14 www.theirm.org 15 www.bis.org, „Implementarea Basel II - Considerații Practice”. 16 www.iia.org.uk Guvernanța
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
să responsabilizeze întregul personal din cadrul organizației. 25 OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activității de audit public intern, Monitorul Oficial nr. 130 bis/2003. Guvernanța corporativă 250 Motto: Nu există riscuri cu valoare zero. Un bun auditor nu exclude niciun risc. Marcel Ghiță 3.6.2. Evaluarea riscurilor În această etapă se evaluează importanța riscurilor care au fost identificate și ar trebui să graviteze în jurul componentelor bidimensionale impact și vulnerabilitate. Marea majoritate a riscurilor se pretează la
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]