10,535 matches
-
cu valoare potențială conținută în plantele care cresc în special în țările sărace, unde agricultura tradițională este încă prezentă, sunt o sursă de venit pentru țările dezvoltate care știu și pot să le valorifice. A apărut practica biopirateriei, care înseamnă furt de gene din gospodăriile populațiilor locale sau din bănci de gene, care sunt apoi brevetate de mari corporații transnaționale și valorificate pe piața mondială. ONU apreciază că, în urma unor asemenea practici, țările sărace pierd anual peste 5,4 miliarde de
Abordarea entropică a valorificării resurselor naturale. De la principii la strategie by Florina Bran; Carmen Valentina Rădulescu; Gheorghe Manea; Ildikó Ioan () [Corola-publishinghouse/Science/212_a_182]
-
fraudei financiare din România, cu referire la cadrul juridic, mecanismele de combatere, rolul auditorului financiar au completat conținutul acestui capitol. Schemele și indicatorii-semnal de detectare a două mari categorii de fraude, recunoscute În Standardele Internaționale de Audit, respectiv fraudele prin furtul de active și fraudele determinate de raportarea financiară frauduloasă, fac obiectul celui de-al patrulea capitol. Autorul ilustrează, În Capitolul 5, cu argumente logice și evidențe empirice, utilitatea analizei economico-financiare pentru detectarea fraudei și evaluarea riscului de fraudă. Informația contabilă
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
societatea civilă, asociațiile și alte organizații nonprofit, precum și sectorul privat. Motivația și importanța cercetării Marii cugetători ai Greciei antice preocupați de bunul mers al cetății criticau tarele umane, denunțând goana după avere prin acțiuni lipsite de etică și morală, corupția, furtul și minciuna. Riscul de fraudă În auditul financiar 24 „Dar pofta de câștiguri Pe mulți bărbați Îi duce adesea la pieire... Căci nicio rânduială n-a dat un rod În lume Așa de rău ca banul: el pustiește-orașe Pe oameni
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
de fraudă. Sunt descrise amănunțit, În funcție de cele două mari categorii de fraude recunoscute În ISA, schemele prin care pot fi realizate și indicatorii-semnal aferenți. În capitol sunt prezentate, de asemenea, o serie de exemple privind schemele principale și indicatorii-semnal privind furtul de active și raportarea financiară frauduloasă. În Capitolul 5 se susține utilitatea analizei economico-financiare ca metodă de cercetare pentru detectarea fraudei și evaluarea riscului de fraudă În auditul financiar. Cu ajutorul analizei economico-financiare se pot efectua o serie de operații prin
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
formelor primare de comerț și au apărut primele etaloane monetare. Și În acest caz, deși legile divine trebuiau să guverneze bunul mers și armonioasa dezvoltare a cetății, natura umană, prin limitarea conștiinței și a gândirii etice, a fost predispusă spre furt, Înșelăciune și delapidare. Împotriva acestor patimi, pentru completarea legilor de sorginte divină, au fost considerate drept norme de conduită comercială o serie de decrete, coduri sau legi ale regilor și Împăraților din Sumer, Egipt sau Grecia antică. Se poate aprecia
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
prestabilite din elemente ale situațiilor financiare (cifra de afaceri, rezultatul net, active, datorii, capitaluri propriiă (IFAC, 2013, p. 333ă. Însă și cei care comit frauda pot gândi scheme care pot eluda controalele auditorilor. Se pot comite mai multe acte ilegale (furturi, delapidări, raportări frauduloaseă, care individual să fie sub pragul de semnificație (să furi mai des sume mai mici este mult mai puțin vizibil față de cazul În care se sustrage o sumă consistentă o singură datăă și care sunt mult mai
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
sau a IFAC În 1977. După scopul și obiectivele sale, Novac (2008, p. 5ă identifică trei faze importante În evoluția auditului. Prima fază are loc Înainte de 1940, iar obiectivul principal al unei misiuni de audit Îl reprezenta protejarea patrimoniului Împotriva furturilor, fraudelor și erorilor. Între 1940 și 1970 auditul presupunea o evaluare a fiabilității, realității și regularității informațiilor raportate În situațiile financiare. Aceste obiective s-au dezvoltat după Marea Criză din 1929-1933, În contextul solicitărilor venite din partea acționarilor și băncilor cu privire la
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
fi amintite Încă din perioada Greciei antice, acum mai bine de 2.300 de ani, prin condamnarea unor negustori greci, pe nume Xenothemis și Hegestratos, pentru acte de Înșelăciune. Deși cu o oarecare tentă mitică, tot asociate cu frauda și furtul pot fi amintite și răpirea sabinelor de romani, furtul dreptului de Întâi născut și binecuvântare condamnate În Vechiul Testament, camăta și jefuirea bunurilor materiale ale altuia săvârșite În Babilonul antic, eludarea de la plata impozitelor și birurilor din Sumer și Egipt, utilizarea
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
bine de 2.300 de ani, prin condamnarea unor negustori greci, pe nume Xenothemis și Hegestratos, pentru acte de Înșelăciune. Deși cu o oarecare tentă mitică, tot asociate cu frauda și furtul pot fi amintite și răpirea sabinelor de romani, furtul dreptului de Întâi născut și binecuvântare condamnate În Vechiul Testament, camăta și jefuirea bunurilor materiale ale altuia săvârșite În Babilonul antic, eludarea de la plata impozitelor și birurilor din Sumer și Egipt, utilizarea banilor falși și spolierea monedelor În Evul Mediu. Epoca
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
de felul Enron 2001, WorldCom 2002, Arthur Andersen 2002, Société Générale 2008, Lehman Brothers 2010 sau Olympus Coporation 2011 (Barreveld, 2002, p. 57; Rezaee și Riley, 2010, pp. 11-13; Arens et al., 2012, p. 341ă. Toate acestea au În comun furtul (lat. furtumă, prin care se Înțelege Însușirea pe nedrept a unui lucru mobil al altuia, frauda (lat. fraudareă, acea Înșelăciune săvârșită de o anumită persoană pentru a realiza un profit material de pe urma altei persoane, corupția (lat. corruptioă ca abatere de la
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
experți În identificarea fraudelor (fraud auditors sau fraud examinersă (Manning, 2005, p. 516; Singleton et al., 2006, p. 55; Kovacich, 2008, pp. 80-86ă. Văzută ca un virus, frauda financiară poate Îmbrăca diferite forme, săvârșite Împotriva sau pentru companie, de la simplul furt comis de un angajat, până la schemele complexe de raportare frauduloasă și actele de corupție care au stat la baza celebrelor scandaluri financiare, de mare amploare, care au zguduit economia mondială (O’Gara, 2004, pp. 21, 33, 71, 95ă. În lupta
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
discuție a SAS 99, Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit. Înlocuind vechiul SAS 82, noul SAS 99 aduce o serie de lămuriri cu privire la distincția dintre fraudă și eroare, din perspectiva intenției celui care o săvârșește și recurge la furtul de active sau raportarea financiară frauduloasă (Bragg, 2010, pp. 69-96ă. Deși Standardele Internaționale de Audit prezintă obiectivele principale ale auditorului financiar, precum și responsabilitățile acestuia privind detectarea fraudelor financiare, În ISA 240 se specifică faptul că pe parcursul misiunii sale, auditorul trebuie
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
ia În considerare cauzele principale care conduc la apariția riscului de fraudă. La nivelul ACFE (Association of Certified Fraud Examinersă este consacrată clasificarea sub forma unui arbore al fraudei (fraud treeă, care cuprinde trei mari categorii: raportarea frauduloasă (fraudulent statementă, furtul de active (asset misappropriationă și actele de corupție (corruptionă (a se vedea figura 3.1ă. Raportarea frauduloasă se prezintă sub forma acelor acte ilegale săvârșite În mod voluntar asupra situațiilor, cu caracter financiar și nefinanciar, raportate de firmă (ACFE, 2011
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
fie subevaluarea datoriilor sau a cheltuielilor, după caz (ACFE, 2011, p. 1.305ă. Fraudele asupra situațiilor cu caracter nefinanciar au loc cu precădere asupra documentelor de uz intern și de gestiune proprie (Singleton și Singleton, 2010, p. 62ă. În cazul furtului de active se pot aminti fraudele săvârșite asupra numerarului sau a altor echivalente de trezorerie și fraudele asupra stocurilor sau bunurilor de natura obiectelor de inventar, prin Însușirea ilegală a acestora (ACFE, 2011, pp. 1.401, 1.601ă. Cea de-
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
economic extortionă (Singleton și Singleton, 2010, p. 63; Biegelman și Biegelman, 2010, pp. 1-3ă. De menționat este faptul că ISA și SAS recunosc doar primele două tipuri de fraudă cu impact asupra riscului de audit, respectiv frauda asupra raportării și furtul de active. O serie de clasificări dihotomice prezintă fraudele ca activități intenționate și malițioase săvârșite asupra clienților sau investitorilor, de natură civilă sau penală/criminală, asupra sau pentru companie, din interiorul sau exteriorul acesteia, de manageri sau non-manageri (Singleton și
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
independent, considerând că firma Îi aparține (Albrecht et al., 2009, p. 50; Gallet, 2010, p. 141ă. În același timp, se pot găsi justificări pentru actele malițioase, nefiind Însă recunoscute de cei care le comit ca fraude (Gallet, 2010, p. 142ă. Furturile săvârșite pentru a acoperi alte acte ilicite sau cele izolate și de scurtă durată pot fi justificate de convingerea celui care le comite că nu va fi prins niciodată, că aceste acțiuni sunt doar pentru moment și că imediat ce situația
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
marjelor comerciale, profituri neobișnuite, slăbiciuni ale sistemului de control, dependența remuneratorie a managerilor executivi față de performanțele financiare ale firmei și de aici obsesia acestora pentru menținerea unui curs bursier atractiv al acțiunilor societății (Singleton et al., 2006, p. 129ă. Pentru furtul de active, semnalele financiare și nefinanciare ale existenței fraudei fac trimitere la: descreșteri neobișnuite ale depozitelor bancare ale firmei, diferențele semnificative dintre conturile de numerar și echivalente de trezorerie raportate și confirmările trimise de bănci, frecvența cu care se utilizează
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
2003ă, Criminal Circumstance: A Dynamic Multicontextual Criminal Opportunity Theory, Aldine de Gruyter, New York Capitolul 4 Scheme de fraudă și indicatori semnal utilizați În evaluarea riscului de fraudă Sumarul capitolului 4.1. Introducere 4.2. Scheme de fraudă și indicatori-semnal privind furtul de active 4.3. Scheme de fraudă și indicatori-semnal privind raportarea financiară frauduloasă 4.4. Concluzii Riscul de fraudă În auditul financiar 104 4.1. Introducere Îndeplinirea scopului unei misiunii de audit presupune emiterea raportului de audit În care se
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
principalelor scheme de fraudă și a indicatorilor-semnal asociați, experienței, intuiției, raționamentului și scepticismului profesional, auditorul poate ajunge la detectarea fraudelor (ACFE, 2011, p. 1.223ă. În funcție de tipologia fraudei, ISA 240 prezintă factorii de risc aferenți raportării financiare frauduloase (RFFĂ sau furtului de active (FAĂ, sintetizați În tabelele A.4.1 și A.4.2 din Anexe. Nu În ultimul rând, pentru detectarea fraudelor financiare și evaluarea riscului de fraudă, pe baza principalelor scheme și indicatori-semnal, auditorii trebuie să țină cont și
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
țină cont și de anumiți factori de ordin social, cultural, psihologic sau religios care pot aduce un plus informațional În identificarea elementelor motivaționale și de disimulare a fraudei (Bernardi, 2009, pp. 4-21ă. 4.2. Scheme de fraudă și indicatori-semnal privind furtul de active Dintre fraudele Întâlnite la nivel corporativ, cele reprezentate de furtul de active sunt printre cele mai numeroase (ACFE, 2010, p. 11ă. Fraudele care vizează furtul de active urmăresc fie sustragerea ilegală a disponibilităților bănești sau echivalente de care
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
religios care pot aduce un plus informațional În identificarea elementelor motivaționale și de disimulare a fraudei (Bernardi, 2009, pp. 4-21ă. 4.2. Scheme de fraudă și indicatori-semnal privind furtul de active Dintre fraudele Întâlnite la nivel corporativ, cele reprezentate de furtul de active sunt printre cele mai numeroase (ACFE, 2010, p. 11ă. Fraudele care vizează furtul de active urmăresc fie sustragerea ilegală a disponibilităților bănești sau echivalente de care dispune firma, fie Însușirea ilegală a unor bunuri de natura stocurilor sau
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
fraudei (Bernardi, 2009, pp. 4-21ă. 4.2. Scheme de fraudă și indicatori-semnal privind furtul de active Dintre fraudele Întâlnite la nivel corporativ, cele reprezentate de furtul de active sunt printre cele mai numeroase (ACFE, 2010, p. 11ă. Fraudele care vizează furtul de active urmăresc fie sustragerea ilegală a disponibilităților bănești sau echivalente de care dispune firma, fie Însușirea ilegală a unor bunuri de natura stocurilor sau altor bunuri, ale căror gestionare și control sunt dificil de realizat (ACFE, 2011, p. 1
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
sau altor bunuri, ale căror gestionare și control sunt dificil de realizat (ACFE, 2011, p. 1.401ă. Informația financiar-contabilă generată la nivelul proceselor economice, achiziții-furnizori, vânzări-clienți, casă trezorerie, gestionare stocuri și salarii personal, este serios afectată de fraudele de natura furtului de active și conduce la o denaturare semnificativă a imaginii fidele din situațiile financiare raportate (Gallet, 2010, p. 71ă. Însă de cele mai multe ori atenția celui care comite frauda este orientată cu precădere spre valorile cu lichiditate ridicată pe care le
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
a terților. Astfel de operațiuni vizează plata datoriilor către furnizori, Încasarea creanțelor de la clienți, transferurile sau conversiile valutare și plata salariaților (ACFE, 2011, p. 1.401ă. În conformitate cu taxonomia propusă de ACFE (2011, p. 1.302ă din arborele fraudei, fraudele privind furtul de active se clasifică În furtul de disponibilități de la bancă și numerar și furtul de stocuri sau al altor bunuri. A. Furtul privind disponibilitățile de la bancă și În numerar se clasifică În: furtul de disponibilități de către angajați, deturnarea de disponibilități
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
plata datoriilor către furnizori, Încasarea creanțelor de la clienți, transferurile sau conversiile valutare și plata salariaților (ACFE, 2011, p. 1.401ă. În conformitate cu taxonomia propusă de ACFE (2011, p. 1.302ă din arborele fraudei, fraudele privind furtul de active se clasifică În furtul de disponibilități de la bancă și numerar și furtul de stocuri sau al altor bunuri. A. Furtul privind disponibilitățile de la bancă și În numerar se clasifică În: furtul de disponibilități de către angajați, deturnarea de disponibilități prin plăți frauduloase și operațiuni de
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]