3,818 matches
-
pentru companie, din interiorul sau exteriorul acesteia, de manageri sau non-manageri (Singleton și Singleton, 2010, pp. 54-62ă. Din categoria fraudelor săvârșite de manageri, fraudele asupra situațiilor financiare (financial statement fraudă produc cele mai mari pierderi la nivelul firmei și urmăresc denaturarea adevărului financiar pentru a obține anumite avantaje sau pentru a ascunde eventuale pierderi sau rezultate negative privind performanța (Rezaee și Riley, 2010, pp. 97-119ă. Principalele scheme care vizează fraudele asupra situațiilor financiare sunt cauzate de raportarea financiară inadecvată și vizează
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
angajaților sau al unor terțe părți, care implică folosirea unei Înșelătorii pentru a obține un avantaj nedrept sau ilegal. Brezeanu et al. (2008, pp. 140-141ă realizează o diferențiere precisă Între fraudă și eroare, cea din urmă fiind definită ca o denaturare neintenționată În situațiile financiare, inclusiv prin omiterea unei sume sau a unei reprezentări și clasifică frauda, conform ISA 240, În raportarea financiară frauduloasă și delapidarea activelor. Pentru producerea fraudei, Rusovici et al. (2009, pp. 156-157ă consideră esențială existența unor evenimente
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
aspecte, În raport cu referențialul contabil căruia i se circumscriu. În conformitate cu ISA 240, pentru Îndeplinirea mandatului său, Obert și Mairesse (2009, p. 403ă susțin că auditorul trebuie să obțină o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că situațiile financiare În ansamblul lor nu conțin denaturări semnificative ca urmare a fraudei sau erorilor. Auditorul trebuie să aibă În vedere și riscurile de denaturare semnificativă, pe care trebuie să le identifice și evalueze. Conform ISA 315 (Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin Înțelegerea entității și
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
Mairesse (2009, p. 403ă susțin că auditorul trebuie să obțină o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că situațiile financiare În ansamblul lor nu conțin denaturări semnificative ca urmare a fraudei sau erorilor. Auditorul trebuie să aibă În vedere și riscurile de denaturare semnificativă, pe care trebuie să le identifice și evalueze. Conform ISA 315 (Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin Înțelegerea entității și a mediului săuă, auditorul trebuie să identifice și să evalueze eventualele denaturări existente la nivelul situațiilor financiare
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
În ansamblul lor nu conțin denaturări semnificative ca urmare a fraudei sau erorilor. Auditorul trebuie să aibă În vedere și riscurile de denaturare semnificativă, pe care trebuie să le identifice și evalueze. Conform ISA 315 (Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin Înțelegerea entității și a mediului săuă, auditorul trebuie să identifice și să evalueze eventualele denaturări existente la nivelul situațiilor financiare și la nivelul afirmațiilor pentru clasele de tranzacții, solduri ale conturilor și prezentări, atunci când se are În vedere
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
În vedere și riscurile de denaturare semnificativă, pe care trebuie să le identifice și evalueze. Conform ISA 315 (Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin Înțelegerea entității și a mediului săuă, auditorul trebuie să identifice și să evalueze eventualele denaturări existente la nivelul situațiilor financiare și la nivelul afirmațiilor pentru clasele de tranzacții, solduri ale conturilor și prezentări, atunci când se are În vedere conceperea și desfășurarea procedurilor de audit viitoare (IFAC, 2009, p. 287ă. Dintre principalele riscuri care pot avea
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
financiare și la nivelul afirmațiilor pentru clasele de tranzacții, solduri ale conturilor și prezentări, atunci când se are În vedere conceperea și desfășurarea procedurilor de audit viitoare (IFAC, 2009, p. 287ă. Dintre principalele riscuri care pot avea o influență semnificativă asupra denaturării informațiilor prezentate În situațiile financiare, pe baza raționamentului său profesional, auditorul trebuie să aibă În vedere riscul de fraudă. Acest risc poate apărea la nivelul Întocmirii și prezentării situațiilor financiare, iar responsabilitatea auditorului este aceea de a obține o asigurare
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
său profesional, auditorul trebuie să aibă În vedere riscul de fraudă. Acest risc poate apărea la nivelul Întocmirii și prezentării situațiilor financiare, iar responsabilitatea auditorului este aceea de a obține o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că aceste situații nu conțin denaturări semnificative ca urmare a fraudei (IFAC, 2009, p. 165ă. Pe baza probelor de audit obținute, suficiente și adecvate, auditorul Își poate susține opinia și menține un nivel redus al riscului de nedetectare a eventualelor denaturări ca urmare a fraudei financiare
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
că aceste situații nu conțin denaturări semnificative ca urmare a fraudei (IFAC, 2009, p. 165ă. Pe baza probelor de audit obținute, suficiente și adecvate, auditorul Își poate susține opinia și menține un nivel redus al riscului de nedetectare a eventualelor denaturări ca urmare a fraudei financiare. Deoarece, În cele mai multe cazuri, pentru realizarea fraudelor se utilizează scheme din ce În ce mai complexe și sofisticate, menținerea riscului de nedetectare la un nivel minim reprezintă o problemă curentă În cadrul misiunilor de audit financiar (ACFE, 2011, p. 1
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
control sunt dificil de realizat (ACFE, 2011, p. 1.401ă. Informația financiar-contabilă generată la nivelul proceselor economice, achiziții-furnizori, vânzări-clienți, casă trezorerie, gestionare stocuri și salarii personal, este serios afectată de fraudele de natura furtului de active și conduce la o denaturare semnificativă a imaginii fidele din situațiile financiare raportate (Gallet, 2010, p. 71ă. Însă de cele mai multe ori atenția celui care comite frauda este orientată cu precădere spre valorile cu lichiditate ridicată pe care le deține firma, a căror urmă poate fi
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
În contabilitate pentru Înregistrarea operațiunilor financiare, raportarea financiară frauduloasă implică, de cele mai multe ori, cel puțin două conturi aflate În corespondență. Acest lucru permite ca printr-o singură schemă de fraudă să fie utilizate concomitent una sau mai multe metode de denaturare a informației financiare raportate. Potrivit clasificării propuse de ACFE (2011, p. 1.305ă, principalele scheme privind raportarea financiară frauduloasă vizează: Înregistrarea de venituri fictive, recunoașterea improprie În timp a cheltuielilor sau veniturilor, evaluarea necorespunzătoare a activelor, ascunderea unor datorii sau
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
prin care unele firme reușesc să realizeze fraude În raportarea financiară. Recunoașterea unor cheltuieli, pentru a justifica o Încadrare În bugetul stabilit, Înainte de evidențierea veniturilor care au dus la generarea acestora constituie și În acest caz o modalitate frauduloasă de denaturare a informațiilor din situațiile financiare (ACFE, 2011, p. 1.310ă. Dintre principalii indicatori care pot semnala existența unor fraude financiare privind recunoașterea necorespunzătoare a veniturilor sau cheltuielilor În exercițiile financiare În care acestea au survenit se numără: creșteri neobișnuite ale
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
În evaluarea riscului de fraudă 115 Stabilirea unei valori de utilitate a activelor care nu este În conformitate cu dispozițiile prevederilor IAS-IFRS poate afecta modul de calcul al duratei de utilitate sau al valorii reziduale a activului respectiv, ceea ce conduce la o denaturare a poziției financiare (ACFE, 2011, p. 1.311ă O creștere a duratei de utilitate atrage după sine o reducere a amortizării anuale, cu impact asupra creșterii rezultatelor economice ale firmei și implicit, a rentabilității firmei (Zack, 2009, p. 82ă (figura
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
asupra creșterii rezultatelor economice ale firmei și implicit, a rentabilității firmei (Zack, 2009, p. 82ă (figura 4.5ă. Valoarea amortizabilă se poate reduce Însă și prin creșterea valorii reziduale a activului respectiv (Zack, 2009, p. 88ă. O altă formă de denaturare a situațiilor financiare constă și În Înregistrarea unor active imobilizate fictive, având În contrapartidă conturile de capital, cu scopul evidențierii unei autonomii ridicate a firmei (ACFE, 2011, p. 1.314ă. Același raționament se aplică și În cazul În care Denaturarea
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
denaturare a situațiilor financiare constă și În Înregistrarea unor active imobilizate fictive, având În contrapartidă conturile de capital, cu scopul evidențierii unei autonomii ridicate a firmei (ACFE, 2011, p. 1.314ă. Același raționament se aplică și În cazul În care Denaturarea poziției financiare Majorarea veniturilor din exploatare cu 1.000 u.m. Riscul de fraudă În auditul financiar 116 prin recunoașterea În situațiile financiare a activelor la valoarea de piață se dorește, În mod artificial, evidențierea unei autonomii financiare ridicate (ACFE, 2011
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
pozitiv ale rezultatului curent, poate fi realizată și prin Încadrarea frauduloasă a unor tranzacții economice aferente activității din exploatare la categoria extraordinare (ACFE, 2011, p. 327ă. Reclasificarea unor operațiuni și transferul pierderilor curente În categoria celor extraordinare poate conduce la denaturarea situațiilor financiare. Principalii indicatori care pot semnala prezența unor astfel de fraude sunt: corelarea inversă dintre fluxurile de trezorerie și rezultatul curent, prezența unor cheltuieli În a căror recunoaștere se utilizează raționamentul profesional, implicarea managerilor În alegerea politicilor contabile care
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
de vedere metodologic, se poate apela la gruparea unor elemente de bilanț sau din contul de rezultat, pentru aplicarea pragului de semnificație stabilit de auditor (Corbett și Clayton, 2006, pp. 368-369; ACFE, 2011, p. 1.328ă cu scopul evaluării efectului denaturărilor identificate asupra auditului și al denaturărilor necorectate asupra situațiilor financiare (IFAC, 2013, p. 329ă. În cadrul misiunii de audit financiar, datorită ușurinței cu care poate fi aplicată, analiza ratelor aferente activității de exploatare reprezintă una dintre metodele cele mai eficiente pentru
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
la gruparea unor elemente de bilanț sau din contul de rezultat, pentru aplicarea pragului de semnificație stabilit de auditor (Corbett și Clayton, 2006, pp. 368-369; ACFE, 2011, p. 1.328ă cu scopul evaluării efectului denaturărilor identificate asupra auditului și al denaturărilor necorectate asupra situațiilor financiare (IFAC, 2013, p. 329ă. În cadrul misiunii de audit financiar, datorită ușurinței cu care poate fi aplicată, analiza ratelor aferente activității de exploatare reprezintă una dintre metodele cele mai eficiente pentru depistarea, În special a fraudelor asupra
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
indicatori economico-financiari, identificarea riscurilor asociate activității și misiunii de audit. Odată acceptat mandatul, auditorul poate aplica procedurile de audit ulterioare sub forma teste ale controalelor pentru a verifica existența și funcționalitatea sistemului de control intern În prevenirea, detectarea și corectarea denaturărilor semnificative (IFAC, 2009, p. 417ă. În același timp auditorul trebuie să testeze dacă firma respectă principiul continuității activității În pregătirea situațiilor financiare În conformitate cu IFRS (Hayes et al., 2005, pp. 329-330; Elliott et al., 2006, pp. 435-448; Bhimani et al., 2009
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
et al., 2006, pp. 435-448; Bhimani et al., 2009, pp. 239-255ă. Cu ajutorul procedurilor de fond, inclusiv prin teste de detaliu pentru categorii de tranzacții sau solduri ale conturilor, precum și cu ajutorul procedurilor analitice de fond auditorul poate detecta o serie de denaturări semnificative de la nivelul aserțiunilor managerilor privind Întocmirea și prezentarea situațiilor financiare (IFAC, 2009, p. 417ă. Utilizarea procedurilor de audit pe tot parcursul misiunii conferă auditorului asigurarea că situațiile financiare examinate nu conțin erori semnificative sau nu au fost supuse fraudelor
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
obține modele pertinente În realizarea de comparații fie la nivel de ramură, fie la nivel de perioade de raportare, astfel Încât auditorul financiar să poată identifica evenimentele sau tranzacțiile neobișnuite, modificări bilanțiere sau la nivel de afaceri, fluctuații aleatorii sau eventuale denaturări contabile (Bragg, 2010, p. 176ă. Literatura de specialitate descrie procedurile analitice ca fiind o analiză a principalelor rate financiare și analize de trend, incluzând rezultate asupra investigațiilor, fluctuațiilor și relațiilor care nu sunt În concordanță cu alte informații relevante de
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
auditorul poate obține o privire de ansamblu asupra mediului firmei și determina dacă informațiile sintetizate În situațiile financiare sunt rezonabile sub cele mai semnificative aspecte, identificând totodată evenimente sau tranzacții neobișnuite, modificări bilanțiere sau tranzacții nejustificate, fluctuații aleatorii sau eventuale denaturări contabile (Bragg, 2010, pp. 176-189ă. Scopul principal al procedurilor analitice Îl reprezintă, astfel, realizarea de comparații și stabilirea eventualelor legături dintre informațiile financiare ale unei entități și: informațiile de aceeași natură pentru perioade diferite, rezultatele anticipate ale entității (bugete, previziuni
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
sau structurilor financiare care pot reprezenta un risc fundamental În menținerea continuității activității, prin valori punctuale ale ratelor care nu se Încadrează În limitele impuse de literatura de specialitate (Penman, 2007, p. 264ă, iar pe de altă parte, identificarea eventualelor denaturări semnificative, determinate de fraude sau erori, prin compararea evoluției ratelor de la o perioadă la alta. Analiza rezonabilității permite dezvoltarea unui model pe baza căruia se estimează un rezultat, pentru testarea soldurilor conturilor, dar și a modificărilor acestora Între două exerciții
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
manipulări rezultate din aplicarea incorectă a standardelor sau normelor contabile, probleme În Înregistrarea unor tranzacții sau raportarea financiară (Penman, 2007, p. 610ă. În cadrul misiunii de audit, ratele financiare pot fi utilizate pentru a conduce auditorul la detectarea eventualelor erori sau denaturări semnificative Întâlnite la nivelul contului de profit și pierdere (prin manipularea vânzărilor și a costurilor bunurilor vânduteă, conturilor de terți (clienți sau furnizoriă, activelor (imobilizate corporale sau necorporale și circulanteă și capitalurilor proprii (capital social, rezerve din reevaluare, prime de
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
derivate ale acestora (Bragg, 2002, pp. 35-46; Walsh, 2003, pp. 49-59ă. În cadrul misiunii de audit, indicatorii-semnal care pot fi utilizați ca proceduri analitice sunt sintetizați În tabelul 5.4. Pe baza acestor indicatori care pot semnala riscul privind existența unor denaturări la nivelul tranzacțiilor sau soldurilor conturilor privind ciclul vânzări-Încasări, auditorul poate identifica ușor normele contabile care nu au fost aplicate corespunzător. La nivelul acestui ciclu, principalele norme contabile asupra cărora auditorul se poate opri sunt: IAS 2/ASC 330 și
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]