3,818 matches
-
vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare aplicabil? b) A exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 705 „Modificări ale opiniei raportului auditorului independent”, în cazul constatării, pe baza probelor de audit obținute, că situațiile financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative, sau că nu poate obține probe de audit adecvate pentru a ajunge la concluzia că situațiile financiare sunt lipsite de denaturări semnificative? c) În cazul constatării unui aspect important prezentat în situațiile financiare, fundamental pentru înțelegerea de către utilizatori a
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
auditorului independent”, în cazul constatării, pe baza probelor de audit obținute, că situațiile financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative, sau că nu poate obține probe de audit adecvate pentru a ajunge la concluzia că situațiile financiare sunt lipsite de denaturări semnificative? c) În cazul constatării unui aspect important prezentat în situațiile financiare, fundamental pentru înțelegerea de către utilizatori a situațiilor financiare, a inclus auditorul în raportul auditorului independent, un Paragraf de Observații, în conformitate cu ISA 706 „Paragrafele de observații și paragrafele explicative
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
financiar 2009, Editura IRECSON, București 2009. footnote>. Situațiile financiare pot fi denaturate fie ca rezultat al unei fraude, fie al unei erori. Factorul care face distincția între fraudă și eroare este măsura în care acțiunea care a stat la baza denaturării situațiilor financiare este intenționată sau neintenționată. ISA 240 Responsabilitățile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situațiilor financiare, cere auditorului să se concentreze pe domenii în care există un risc de denaturare semnificativă din cauza fraudei, inclusiv frauda realizată de management
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
în care acțiunea care a stat la baza denaturării situațiilor financiare este intenționată sau neintenționată. ISA 240 Responsabilitățile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situațiilor financiare, cere auditorului să se concentreze pe domenii în care există un risc de denaturare semnificativă din cauza fraudei, inclusiv frauda realizată de management. Standardul subliniază necesitatea ca auditorul să mențină o atitudine de scepticism profesional pe întreg parcursul auditului, în pofida experienței anterioare a auditorului cu privire la onestitatea și integritatea conducerii și a persoanelor însărcinate cu guvernanța
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
inclusiv frauda realizată de management. Standardul subliniază necesitatea ca auditorul să mențină o atitudine de scepticism profesional pe întreg parcursul auditului, în pofida experienței anterioare a auditorului cu privire la onestitatea și integritatea conducerii și a persoanelor însărcinate cu guvernanța entității. 6.2. Denaturări intenționate relevante pentru auditor Preocupări remarcabile în cercetarea fraudei au avut drept rezultat publicarea unor lucrări valoroase încă de la jumătatea secolului trecut. Amintim aici doar lucrările Criminalitatea gulerelor albe<footnote Edwin Sutherland, White Collar Crime, Editura Holt, Rinehart & Winston, New York
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
stimulent sau motivație; b) motive ce țin de oportunitatea de a comite frauda; c) motive ce țin de justificarea, raționalizarea sau etica personală. Deși frauda este un concept juridic larg, în contextul ISA, auditorul este interesat de frauda care produce denaturări semnificative ale situațiilor financiare. În acest context, există două tipuri de denaturări intenționate care sunt relevante pentru auditor: - denaturări care rezultă din raportarea financiară frauduloasă; - denaturări care rezultă din deturnarea de active. Este deosebit de important de reținut faptul că auditorul
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
frauda; c) motive ce țin de justificarea, raționalizarea sau etica personală. Deși frauda este un concept juridic larg, în contextul ISA, auditorul este interesat de frauda care produce denaturări semnificative ale situațiilor financiare. În acest context, există două tipuri de denaturări intenționate care sunt relevante pentru auditor: - denaturări care rezultă din raportarea financiară frauduloasă; - denaturări care rezultă din deturnarea de active. Este deosebit de important de reținut faptul că auditorul poate suspecta sau, mai rar, poate identifica producerea fraudei, dar acesta nu
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
raționalizarea sau etica personală. Deși frauda este un concept juridic larg, în contextul ISA, auditorul este interesat de frauda care produce denaturări semnificative ale situațiilor financiare. În acest context, există două tipuri de denaturări intenționate care sunt relevante pentru auditor: - denaturări care rezultă din raportarea financiară frauduloasă; - denaturări care rezultă din deturnarea de active. Este deosebit de important de reținut faptul că auditorul poate suspecta sau, mai rar, poate identifica producerea fraudei, dar acesta nu face determinări juridice asupra faptului dacă frauda
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
un concept juridic larg, în contextul ISA, auditorul este interesat de frauda care produce denaturări semnificative ale situațiilor financiare. În acest context, există două tipuri de denaturări intenționate care sunt relevante pentru auditor: - denaturări care rezultă din raportarea financiară frauduloasă; - denaturări care rezultă din deturnarea de active. Este deosebit de important de reținut faptul că auditorul poate suspecta sau, mai rar, poate identifica producerea fraudei, dar acesta nu face determinări juridice asupra faptului dacă frauda a avut într-adevăr loc. Motivele descrise
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
să comită fapte necinstite cu bună-știință și intenționat. Cu toate acestea, chiar și persoane care în alte condiții ar fi oneste, pot comite o fraudă dacă mediul în care se află exercită suficientă presiune asupra lor. Raportarea financiară frauduloasă presupune denaturări intenționate, inclusiv omiterea unor valori sau prezentări în situațiile financiare pentru a înșela utilizatorii situațiilor financiare. Poate fi cauzată de eforturile conducerii de a manipula veniturile pentru a înșela utilizatorii situațiilor financiare prin influențarea percepției lor asupra performanței și profitabilității
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
a maximiza compensările bazate pe rezultate, minimizarea impozitelor, îmbunătățirea rezultatelor în vederea vânzării de acțiuni în viitor etc.). Raportarea financiară frauduloasă poate fi săvârșită prin următoarele căi: - falsificarea înregistrărilor contabile sau a documentației justificative pe baza cărora sunt întocmite situațiile financiare; - denaturarea sau omiterea intenționată din situațiile financiare a evenimentelor, tranzacțiilor sau a altor informații importante; - aplicarea greșită a principiilor de contabilitate în privința evaluării, clasificării sau prezentării în situațiile financiare. o Frauda poate fi comisă de conducere prin evitarea controalelor utilizând tehnici
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
de o supraveghere activă din partea conducerii din eșaloanele ierarhice adecvate, creează premisele prevenției fraudelor. Responsabilitățile auditorului Auditorul poartă răspunderea planificării și efectuării unui audit astfel încât să obțină o asigurare rezonabilă, și nu absolută, cu privire la faptul că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative fie ca rezultat al fraudei, fie al erorii. Riscul de a nu detecta o denaturare semnificativă produsă ca urmare a fraudei este mai mare decât riscul de a nu detecta una ce rezultă ca urmare a erorii deoarece frauda
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
Auditorul poartă răspunderea planificării și efectuării unui audit astfel încât să obțină o asigurare rezonabilă, și nu absolută, cu privire la faptul că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative fie ca rezultat al fraudei, fie al erorii. Riscul de a nu detecta o denaturare semnificativă produsă ca urmare a fraudei este mai mare decât riscul de a nu detecta una ce rezultă ca urmare a erorii deoarece frauda poate implica acțiuni complicate, plănuite din timp, bazate pe complicitate (falsificări de documente, înregistrări, declarații false
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
riscul de a nu detecta una ce rezultă ca urmare a erorii deoarece frauda poate implica acțiuni complicate, plănuite din timp, bazate pe complicitate (falsificări de documente, înregistrări, declarații false etc.). De asemenea, riscul ca auditorul să nu detecteze o denaturare semnificativă ca urmare a fraudei efectuate de conducere este mai mare decât riscul de a nu detecta o fraudă a angajaților, deoarece conducerea poate avea acces direct la înregistrările contabile pe care le poate falsifica, este în măsură să prezinte
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
un expert pentru evaluarea autenticității documentelor. footnote>. 6.4. Proceduri de evaluare a riscului ISA 315 solicită auditorului să înțeleagă entitatea în conexiune cu mediul său (intern și extern), inclusiv controlul intern, astfel încât să poată identifica și evalua riscurile de denaturare semnificativă a informațiilor, ca urmare a fraudelor sau erorilor, la nivelul situațiilor financiare și afirmațiilor. Procedurile de identificare și evaluare a riscurilor de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei pot să includă interogarea, procedurile analitice, observarea, inspecția: intervievări cu conducerea
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
mediul său (intern și extern), inclusiv controlul intern, astfel încât să poată identifica și evalua riscurile de denaturare semnificativă a informațiilor, ca urmare a fraudelor sau erorilor, la nivelul situațiilor financiare și afirmațiilor. Procedurile de identificare și evaluare a riscurilor de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei pot să includă interogarea, procedurile analitice, observarea, inspecția: intervievări cu conducerea și alte persoane din cadrul entității, despre: - evaluarea de către conducere a riscului ca situațiile financiare să fie denaturate în mod semnificativ ca urmare a fraudei
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
de exemplu, necesitatea de a îndeplini așteptările unor terțe părți pentru a obține finanțare suplimentară, acordarea unor prime importante în cazul atingerii unor ținte de profit nerealiste, un mediu de control ineficace etc.). 6.5. Răspunsuri la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă din cauza fraudei În vederea tratării riscurilor evaluate de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei, auditorul trebuie să determine reacțiile generale potrivite în astfel de situații și să aplice procedurile de audit adecvate ca reacție la riscurile evaluate. Pentru determinarea reacțiilor
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
părți pentru a obține finanțare suplimentară, acordarea unor prime importante în cazul atingerii unor ținte de profit nerealiste, un mediu de control ineficace etc.). 6.5. Răspunsuri la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă din cauza fraudei În vederea tratării riscurilor evaluate de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei, auditorul trebuie să determine reacțiile generale potrivite în astfel de situații și să aplice procedurile de audit adecvate ca reacție la riscurile evaluate. Pentru determinarea reacțiilor generale, pentru a aborda riscurile evaluate de denaturări semnificative
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei, auditorul trebuie să determine reacțiile generale potrivite în astfel de situații și să aplice procedurile de audit adecvate ca reacție la riscurile evaluate. Pentru determinarea reacțiilor generale, pentru a aborda riscurile evaluate de denaturări semnificative ca urmare a fraudei la nivelul situațiilor financiare, auditorul: - alocă și supervizează personalul, ținând seama de cunoștințele, capacitatea și abilitatea persoanelor cărora li se vor acorda responsabilități semnificative în cadrul misiunii și de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă ca urmare
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
riscurile evaluate de denaturări semnificative ca urmare a fraudei la nivelul situațiilor financiare, auditorul: - alocă și supervizează personalul, ținând seama de cunoștințele, capacitatea și abilitatea persoanelor cărora li se vor acorda responsabilități semnificative în cadrul misiunii și de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei pentru misiune; - evaluează dacă selectarea și aplicarea politicilor contabile de entitate, în special cele privind cuantificările subiective și tranzacțiile complexe, ar putea indica o raportare financiară frauduloasă ca urmare a eforturilor conducerii de a manipula
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
nu ar fi fost testate în mod normal datorită pragului de semnificație, modifică programarea unor proceduri de audit față de ceea ce se așteaptă, efectuează proceduri de audit în locații diferite inopinat etc.). Procedurile de audit ca reacție la riscurile evaluate de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei la nivelul afirmațiilor pot include modificarea naturii, momentului și ariei de cuprindere a procedurilor de audit. Auditorul poate proiecta proceduri care să conducă la informații suplimentare coroborate. De exemplu, dacă există riscul de „umflare” a
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
plus, pentru a corobora informațiile, ar putea intervieva personalul din departamentul de vânzări cu privire la eventuale modificări intervenite în contracte de vânzări. În Anexa 2 la ISA 240 sunt prezentate exemple de posibile proceduri de audit pentru tratarea riscurilor evaluate de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei, inclusiv cele care ilustrează încorporarea unui element de imprevizibilitate În cele ce urmează, sunt prezentate câteva exemple de răspunsuri: Observații la nivelul afirmațiilor Vizitarea locațiilor sau efectuarea anumitor teste prin surprindere sau inopinat. De exemplu
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
ulterioare. Efectuarea unor proceduri de audit asistate de calculator, precum data mining, pentru a testa anomaliile dintr-o populație. Testarea integrității înregistrărilor sau tranzacțiilor produse de calculator. Căutarea de probe de audit suplimentare din surse exterioare entității auditate. Reacții specifice - denaturări ce rezultă din raportarea financiară frauduloasă Exemple de reacții la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă efectuată de auditor ca urmare a raportării financiare frauduloase sunt următoarele: pentru recunoașterea veniturilor: - aplicarea unor proceduri analitice de fond asupra veniturilor utilizând date dezagregate
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
testa anomaliile dintr-o populație. Testarea integrității înregistrărilor sau tranzacțiilor produse de calculator. Căutarea de probe de audit suplimentare din surse exterioare entității auditate. Reacții specifice - denaturări ce rezultă din raportarea financiară frauduloasă Exemple de reacții la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă efectuată de auditor ca urmare a raportării financiare frauduloase sunt următoarele: pentru recunoașterea veniturilor: - aplicarea unor proceduri analitice de fond asupra veniturilor utilizând date dezagregate, de exemplu, compararea venitului raportat în fiecare lună și pe fiecare segment de afaceri
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]
-
locații în mod inopinat sau desfășurarea inventarului în toate locațiile la aceeași dată (pentru a evita situații de „plimbare” a activelor dintr-un loc în altul); - desfășurarea inventarului cât mai aproape de sfârșitul perioadei de raportare pentru a minimiza riscul de denaturare între data efectuării inventarului și sfârșitul perioadei de raportare; - efectuarea unor proceduri suplimentare în timpul observării inventarului, de exemplu, examinarea conținutului elementelor aflate în cutii, modul în care sunt etichetate sau stivuite bunurile (de exemplu, perimetre goale) și calitatea substanțelor lichide
AUDIT FINANCIAR Misiuni de asigurare și servicii conexe by Horia NEAMŢU, Aureliana-Geta ROMAN, Eugeniu ŢURLEA () [Corola-publishinghouse/Science/187_a_181]