28,625 matches
-
un scop în sine; controlul intern este efectuat de oameni, ceea ce îl face imperfect, și el nu înseamnă numai manuale de politici, formulare și documente, ci și oamenii la fiecare nivel al organizației; controlul intern poate să furnizeze o asigurare rezonabilă managementului și Consiliului de administrație că obiectivele organizației vor fi îndeplinite; controlul intern este angrenat în îndeplinirea obiectivelor organizației. Tot în anul 1992, Comisia Treadway elaborează Modelul de control intern, intitulat Cadrul de control COSO, pe care îl prezentăm în
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de încredere, necesare pentru luarea deciziilor în cadrul organizației; obiectivele de conformitate, care să asigure că întreaga activitate este condusă în conformitate cu legile și regulamentele aplicabile, cu cerințele de supervizare și cu politicile și procedurile interne. În practică, pentru asigurarea unui nivel rezonabil al controlului intern există următoarele tipuri de verificări: − controalele preventive - efectuate pentru a evita evenimente nedorite; − controalele de detecție - efectuate pentru a detecta și corecta eveni mentele nedorite care au avut loc; − controalele directive - efectuate pentru a produce un eveniment
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
să fie coerente și actualizate sistematic. Aceasta înseamnă că dacă dorim modificarea unui aspect oarecare din cadrul organizației trebuie să ținem cont și de consecințele pe care le pot avea asupra controlului; d) putem aștepta de la control să furnizeze o asigurare rezonabilă, dar nu o asigurare absolută Chiar atunci când am dat dovadă de prudență și de înțelegere, o asigurare absolută nu este posibilă din două motive fundamentale, și anume: în primul rând, există limite inerente controlului, legate de posibilitatea apariției unor erori
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
cărora avem obligația de a le raporta în materie de control? 5. Înțelegem politicile care au o incidență asupra acțiunilor noastre? 6. Planurile noastre sunt adaptate corect și rapid la exercitarea controlului? 7. Scopurile stabilite în materie de performanță sunt rezonabile? B. ANGAJAMENT 1. Principiile noastre de integritate și valorile noastre etice sunt împărtășite de toți și puse în practică? 2. Persoanele sunt recompensate în mod corect, ținându-se cont de obiectivele și de valorile organizației? 3. Înțelegem bine față de ce
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de gestionare a riscurilor acesteia. Rolul de consultanță al auditului intern constă în asistarea organizării managementului riscului și implementarea sistemului propriu de control intern adecvat, iar rolul de asigurare al auditului intern poate merge mai departe pentru oferirea unei asigurări rezonabile managementului cu privire la funcționalitatea sistemului de control intern implementat și beneficiile acestuia pentru organizație. Motto: Implementarea sistemului de control managerial nu reprezintă o problemă de legislație, ci mai degrabă o problemă de schimbare a mentalității, care vizează în timp schimbarea culturii
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
controlului intern recomandată de Comisia Europeană are la bază standardele internaționale, respectiv Standar dele de control intern acceptate de Uniunea Europeană. Ele reprezintă ansamblul politicilor și procedurilor concepute și implementate de manage mentul și personalul entităților publice și constituie o asigurare rezonabilă pentru atingerea obiectivelor și politicilor, protejarea bunurilor, prevenirea și depistarea fraudelor și furnizarea, în timp util, de informații corecte, referitoare la segmentul financiar și de management. În procesul de preaderare a României la UE, Comisia Europeană a recomandat, în mai
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
eficientă. În consecință, organizarea activității de audit intern nu reduce și nici nu desființează activitățile de control intern. Managementul general/ordonatorul de credite este responsabil pentru crearea și funcționarea acelui sistem de control intern care trebuie să ofere o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că obiectivele entității vor fi atinse. Răspunderea managerială, în limitele unor constrângeri interne și externe, presupune realizarea obiectivelor stabilite în mod eficace, eficient și în conformitate cu legea, și, în același timp, responsabilizarea acestuia pentru neîndeplinirea în totalitate a obiectivelor
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
este acea componentă care evaluează, monitorizează și supervizează funcționalitatea sistemului de management și control intern, prin procedurile de urmărire a modului de implementare a recomandărilor și concluziilor. Auditorii interni evaluează sistemul de control intern al entității și dau o asigurare rezonabilă managementului general referitoare la funcționalitatea acestuia. 76 OMFP nr. 1389/2006 de modificare și completare a OMFP nr. 946/2005, pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinzând standardele de management/control intern la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
AUDIT INTERN ÎNCHIDE FEEDBACKUL FUNCȚIEI DE AUDIT INTERN OFERĂ O CERTIFICARE A SITUAȚIILOR FINANCIARE FINALE EVALUEAZĂ MODUL DE ORGANIZARE A SISTEMULUI DE CONTROL MANAGERIAL REPREZINTĂ O EVALUARE EXTERNĂ 6. AUDITUL EXTERN AL COMISIEI EUROPENE ASIGURĂ COMISIA EUROPEANĂ DE O UTILIZARE REZONABILĂ A FONDURILOR COMUNITARE ACCESATE REPREZINTĂ O EVALUARE EXTERNĂ Figura 2.10. Arhitectura sistemului de control managerial C E U C A U M F C U C A A P I P A R L A M E N T
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
cu managementul, dar numai în raport cu culpa sa, chiar dacă a fost dus în eroare. Însă responsabilitatea rămâne în totalitate a managerului general, conform legislației în vigoare. În practică, auditorii interni propun eliminarea controlului financiar preventiv, atunci când controlul procedural oferă o asigurare rezonabilă, însă, înainte de eliminare, o recomandare bună, dacă se impune, ar putea fi ridicarea acestui control la nivelul ierarhic superior. (3) Controlul ulterior este un control ex-post care trebuie să reprezinte 9-10% din totalul activităților de control din cadrul entității. În România
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Neadecvarea textelor legislative pentru implementarea direcțiilor de acțiune Crearea dificultăților în aplicarea legii Guvernanța corporativă 192 192 Precizări privind elaborarea Registrului riscurilor 1. Preluăm obiectivele din Lista obiectivelor și activităților la care atașăm riscurile specifice operațiilor elementare, până la un nivel rezonabil de detaliere (coloanele 2-3). 2. În continuare, se completează circumstanțele care favorizează apariția riscurilor, responsabilul cu gestionarea riscului și se face aprecierea riscului inerent (coloanele 4-8). 3. De asemenea, se precizează strategia adoptată pentru risc și instrumentele de control intern
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
riscurilor pentru funcțiile/activitățile analizate, urmate de stabilirea priorităților și clasificarea acestora în vederea limitării apariției riscurilor majore. Guvernanța corporativă 212 212 În funcție de evaluarea riscurilor, activitățile de control trebuie să fie clare, precise, suficiente și să se limiteze la o barieră rezonabilă, la un instrument simplu și chiar elementar pentru a evita manifestările acestor riscuri. Exemplu privind activitatea - plata salariilor la instituțiile publice, unde pentru fiecare subactivitate și pentru riscurile stabilite menționăm activitățile de control adecvate, astfel: i) întocmirea documentelor pentru angajare
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
pot părea foarte simple, ceea ce denotă că s-a omis ceva, iar altele foarte încărcate, ceea ce ar putea să însemne că s-a mers prea departe cu rigurozitatea. Și în acest caz, se recomandă reluarea procedurii pentru atingerea unei situații rezonabile, cu toții fiind de acord că în domeniul controlului și riscurilor nu poate exista un „ideal”. Reținând caracterul relativ al controlului intern responsabilul funcției se va opri după două-trei încercări, însă ulterior, în funcție de modificările intervenite, actualizează analiza riscurilor și implicit procedura
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
conceptului guvernanței corporative, care aduce o perspectivă holistică, drept factor integrator al părților unui întreg, care este organizația. Managementul riscurilor este un proces dinamic, care pentru a funcționa presupune parcurgerea unui ciclu al managementului riscurilor care încorporează mai mulți pași rezonabili: identificarea riscurilor, proces la care participă toate părțile care dețin expertiză și responsabilitate, care trebuie să contribuie la depistarea tuturor riscurilor imaginabile și la înregistrarea acestora; evaluarea importanței riscurilor ce au fost identificate pornind de la cele două elemente, respectiv probabilitate
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
În această situație se impune adoptarea unei strategii de comunicare a riscurilor astfel încât managementul general să fie în cunoștință de cauză privind existența unui risc, care poate afecta atingerea obiectivelor programate; tolerarea riscurilor atunci când, în urma evaluării, impactul și probabilitatea sunt rezonabile și pot fi acceptate; aducerea la cunoștință a riscurilor care pot crea un blocaj prin faptul că nu pot fi soluționate decât din exteriorul acelora care le administrează; verificarea de conformitate, care deseori este trecută cu vederea, deși ar trebui
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de retribuire a personalului sau ale condițiilor specifice pentru care organizațiile trebuie să-și prevadă elemente de protecție în vederea asumării sau neasumării unor riscuri și asigurării continuării activității. d. Încetarea activităților Anumite riscuri pot fi eliminate sau menținute în limite rezonabile numai prin reducerea activităților sau prin desființarea acestora. Trebuie menționat că această modalitate este caracteristică sectorului privat, deoarece în sectorul public opțiunea încetării activității este relativ redusă, chiar dacă pentru unele activități sunt asociate riscuri însemnate, deoarece nu există o altă
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
la bunuri și servicii, care conduce la eliberarea de resurse ce pot fi realocate). În situația conceperii unor instrumente de control, care vor fi puse în practică, urmărim să atingem regula generală, respectiv instrumentele de control să ofere o asigurare rezonabilă pentru menținerea riscurilor și a pierderilor implicite în cadrul apetitului de risc programat. Din practică, se știe că fiecare instrument de control implementat înseamnă costuri și de aceea trebuie făcută o analiză în legătură cu riscurile pe care le Guvernanța corporativă 260 controlează
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
nivelul organizației este un proces, efectuat de consiliul de directori al unei organizații, conceput pentru a identifica potențialele evenimente care pot afecta entitatea, pentru a administra riscurile astfel încât să se încadreze în apetitul de risc, pentru a furniza o asigurare rezonabilă în ceea ce privește îndeplinirea obiectivelor entității. Declarația de control intern SIC ERM CRSA Identificare Evaluare Management Verificări IMPACT Timp cost Integrare Valoare RM Amenințări Oportunități P R O B A B I L I T A T E Ridicat Scăzut Mediu Ridicat
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
stilul SOX, iar pe de altă parte optează pentru abordări mai blânde pentru a încuraja managerii în implementarea sistemelor de control eficiente. Cadrul COSO, adoptat în 1992, privește controlul intern ca pe un proces conceput pentru a oferi o asigurare rezonabilă privind îndeplinirea a trei obiective: eficiența și eficacitatea operațiilor; fiabilitatea raportărilor financiare; conformitatea cu regulile și legile. COSO 1992 definește controlul intern ca fiind caracterizat de cinci componente care interrelaționează, respectiv: mediul controlului; evaluarea riscurilor; activitățile de control; 40 Margaret
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
corporativă 278 informațiile și comunicarea; monitorizarea. Raportul COSO precizează faptul că conceptul de „control intern” nu înseamnă același lucru pentru toți cei implicați în implementarea lui. În același timp, managementul consideră controlul intern ca fiind eficient dacă oferă o asigurare rezonabilă pentru atingerea celor trei obiective, prezentate mai sus. Cele cinci componente ale cadrului de control intern COSO ar trebui privite ca mecanisme conectate, care lucrează împreună, pentru a oferi asigurare privind realizarea celor trei obiective de bază și nu ca
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
al unei entități, de management și de întregul personal, aplicat la stabilirea strategiilor întreprinderii, conceput să identifice potențialele evenimente care ar putea afecta entitatea să gestioneze riscul, astfel încât să se încadreze în apetitul de risc și să ofere o asigurare rezonabilă cu privire la obiectivele entității. În aceste condiții, Cadrul COSO 2004, adaugă un al patrulea obiectiv la lista obiectivelor de bază ale Cadrului COSO 1992, astfel: eficiența și eficacitatea operațiilor; fiabilitatea raportărilor financiare; conformitatea cu regulile și legile; ERM ajută entitatea să
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
bază ale Cadrului COSO 1992, astfel: eficiența și eficacitatea operațiilor; fiabilitatea raportărilor financiare; conformitatea cu regulile și legile; ERM ajută entitatea să-și atingă țelurile, prin sprijinirea misiunii în ansamblu, la cel mai înalt nivel. Adăugarea acestui obiectiv pentru asigurarea rezonabilă pe care o oferă modelul demonstrează lărgirea rolului managementului riscurilor și conexarea lui la toate nivelurile organizației. Guvernanța corporativă 280 În continuare, prezentăm modelul COSO - ERM 43 , cunoscut și sub numele de modelul COSO 2, în figura 3.14. Figura
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
65 astfel: „Orice acțiune întreprinsă de management, Consiliul de administrație și alte părți implicate pentru administrarea riscurilor și creșterea probabilității ca obiectivele stabilite să fie îndeplinite. Managementul planifică, organizează și direcționează performanța a suficiente acțiuni pentru a oferi o asigurare rezonabilă că obiectivele vor fi îndeplinite.” Sistemul de control răspunde la risc, iar COSO ERM66 sugerează că anumite subiecte trebuie avute în vedere atunci când se decide aplicarea controlului: • efectele potențialului răspuns la risc asupra probabilității și impactului, opțiuni de răspuns care
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
public, cât și celui privat să fie capabile, prin mecanismele lor, să răspundă acestor provocări. Astfel, ERM presupune ca toate componentele firmei să fie în gardă pentru tot ce ar putea afecta modul de funcționare și să ia toate măsurile rezonabile pentru a combate toate aceste influențe. Guvernanța corporativă 312 În aceste condiții, modelul se completează cu noi elemente, și anume: etică, valori și decizii. În condițiile valorilor guvernanței corporative managerii acceptă, într-un număr tot mai mare, că etica și
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de asigurare a funcționării sistemului, un mecanism de scanare a orizontului suficient de sofisticat pentru a identifica orice ar putea împiedica atingerea țintelor. În aceste condiții, sistemul de control intern va fi suficient de flexibil pentru a asigura un răspuns rezonabil managementului și pentru a reprezenta o sursă majoră pentru evaluarea riscurilor de către șeful auditului din cadrul organizației. (5) Modelul holistic ERM, faza 5 După ce au fost stabilite contextele, platformele și cultura organizației, potrivite pentru a asigura că riscurile acestea pot fi
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]