4,192 matches
-
atribuit o semnificație restrânsă, și anume, verificarea tranzacțiilor în vederea conformării cu reglementările în vigoare. Însă, în contextul implementării principiilor de bună practică, conform definiției, controlul trebuie să se despartă de această semnificație restrânsă și să se reorganizeze pe principiile guvernanței corporative recomandate de Comisia Europeană. În literatura de specialitate sunt recunoscute cinci funcții ale managementului 10, ca fiind știința/arta conducerii, și anume: previziune/pro gramare, organizare, coordonare, comandă/antrenare și control. În condițiile redefinirii conceptului de control, care avea puternice
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
conturarea unui sistem de control intern și a unei structuri de audit intern în coordonarea managementului general, capabile să gestioneze riscurile cu care se confruntă entitățile. 10 Henry Fayol, Administration industriale et generale, Editura Dunod, Paris, 1925, p. 55. Guvernanța corporativă 110 110 Totodată, impune implementarea auditului intern în cadrul organizațiilor și separarea clară a activităților acestuia de cele de control intern. România continuă îmbunătățirea cadrului normativ, ceea ce a condus la o nouă redefinire a conceptului de control intern și separat a
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
perfecționând activitățile entității publice; ajută (asistă) entitatea publică să-și îndeplinească obiectivele printr-o abordare sistematică și metodică, ce evaluează și îmbunătățește eficiența și eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului și a proceselor de administrare (guvernanței corporative) . La baza definirii conceptului de control intern au stat mai multe concepte ale unor organisme de profil recunoscute internațional, pe care le prezentăm în continuare: controlul intern 13 este un instrument managerial utilizat pentru a furniza o asigurare rezonabilă că
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
cuprinzând standardele de management și control intern la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, Monitorul Oficial nr. 675/2005, pp. 5 6 din Anexa 1. 17 Marcel Ghiță, Auditul intern, Editura Economică, București, 2004, p. 17. Guvernanța corporativă 112 112 instituirea unui sistem de control intern, organizat și menținut în funcțiune de către management în funcție de riscurile cu care se confrunta organizația. Conform bunei practici în domeniu, controlul intern se regăsește în componența fiecărei activități și trebuie să fie formalizat
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
atribuțiilor încredințate. În același timp, controlul reprezintă 22: un act de asistență, concretizat în îndrumarea celui controlat în sarcinile noi și dificile; 20 www.mfinante.ro, Îndrumar metodologic pentru dezvoltarea controlului intern în entitățile publice. 21 Ibid. 22 Ibid. Guvernanța corporativă 114 114 un mod de adoptare a unei conduite adecvate în raport cu punctele forte sau cu cele slabe ale celui controlat; un act motivator, în sensul ca persoana controlată să înțeleagă faptul că munca sa este importantă și că eforturile, dificultățile
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de gestiune (CFG); inspecțiile reprezintă o categorie specială de control, care se află la îndemâna managementului ori de câte ori simte nevoia unor informații punctuale, concrete, asupra evoluției unor activități, compartimente, programe sau când se impune instrumentarea unei disfuncțiuni sau chiar a unei Guvernanța corporativă 116 116 iregularități în vederea stabilirii dimensiunii financiare a neregulilor și a persoanelor răspunzătoare; auditul intern nu efectuează niciuna dintre formele de control intern prezentate mai sus; auditul intern analizează și evaluează procesul de gestionare a riscurilor și sistemul de control
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și nu o funcție. Toate funcțiile conducerii, inclusiv funcția de audit intern, includ activități de control, care contribuie la evaluarea procesului managerial. Mai mult chiar, fiecare activitate trebuie să aibă componenta ei de control, care o ajută să funcționeze. Guvernanța corporativă 118 118 Controlul intern, privit ca proces la dispoziția managerului, este un proces dinamic, care își adaptează permanent instrumentele și tehnicile la schimbările survenite în cultura organizației, determinate de gradul de competență a managerilor. Controlul nu este un scop în
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
managerul, în acțiunile sale, dar care să aibă drept scop să-l ajute, să-l ghideze și, nu în ultimul rând, să-l coordoneze și să-l supervizeze în îndeplinirea corespunzătoare a atribuțiilor, tot mai complexe, ce-i revin. Guvernanța corporativă 120 120 Motto: Fiecare angajat răspunde de propriul său control intern. Marcel Ghiță 2.3. Responsabilitatea controlului intern În cadrul organizațiilor există riscuri care evoluează continuu, în îndeplinirea obiectivelor programate, ceea ce înseamnă că există șanse de eșuare a politicilor acestora. Din
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
se referă la un proces în care ieșirile și rezultatele generale sunt în responsabilitatea managementului executiv. Sistemul de performanță ar trebui să fie: • simplu; • credibil; • acceptat de toată lumea; • condus de consiliul de administrație; • flexibil; • să reflecte responsabilitatea; • să orienteze viziunea corporativă către succes; • să se bazeze pe o politică clară și corectă; • să aibă legături cu sistemul de valori al organizației; • să aibă legături cu obiectivele, precum și cu metodele prin care acestea se pot îndeplini; • să se bazeze pe un sistem
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
sunt în schimbare; • mai mult decât orice, să fie provocator. 25 K. H. Spencer Pickett, The Essential Handbook of Internal Auditing, John Wiley & Sons Ltd., The Atrium, Southern Gate, Chichester, West Sussex PO 198 SQ, England, 2005, pp. 99-100. Guvernanța corporativă 122 122 În legislația română,26 avem prevăzute ca activități de control curente următoarele: observarea, compararea, aprobarea, raportarea, coordonarea, verificarea, analiza, autorizarea, supervizarea, examinarea, separarea funcțiilor, monitorizarea, evaluarea ș.a. În afara activităților de control integrate în linia de management pot fi
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
care ar trebui să ocupe primul loc în preocupările managementului; includerea celor de mai sus într-o schemă de evaluare care verifică performanța managementului. În practică, se așteaptă ca managementul să ia în 29 Ibid. 30 Ibid., pp. 90-91. Guvernanța corporativă 124 124 considerare aplicarea activităților de control ca o componentă a abilităților și pregătirii profesionale. Totodată, există și responsabilitatea auditului intern, care trebuie să fie preocupat de modul de organizare a sistemului de control intern din cadrul organizației, deoarece acesta reprezintă
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
implementării recomandărilor auditorilor interni astfel încât să se descopere, din timp, dacă managementul a acționat în conformitate cu recomandările auditului. Auditorii interni ar trebui să aprecieze 32 , bazându-se pe evaluarea riscurilor, gradul de adecvare și eficacitate a controlului intern în sistemul guvernanței corporative, operaționale și informaționale, al organizației, care ar trebui să includă: fiabilitatea și integritatea informațiilor operaționale și financiare; eficacitatea și eficiența operațiunilor; protejarea bunurilor; conformarea cu legile, reglementările și contractele specifice. 31 Standardul de realizare 2120 al Institutului Auditorilor Interni. 32
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și utilitate; 33 Standardul de realizare 2120 al Institutului Auditorilor Interni. 34 Legea nr. 672 privind auditul public intern, Monitorul Oficial nr. 953/2002 și legislația secundară acesteia. 35 K. H. Spencer Pickett, op. cit., p. 89, adaptare și prelucrare. Guvernanța corporativă 126 126 supracontrolul este la fel de dăunător ca și subcontrolul prin faptul că rezultă impresia că cineva, undeva, monitorizează activitatea în timp ce această monitorizare s-ar putea să nu existe; entropia reprezintă tendința către destrămare și toate sistemele de control nu-și
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
www.coso.org, Standardul de implementare 2120.A4. 37 American Institute of Certified Public Accountants. 38 American Accounting Association. 39 Financial Executives International. 40 The Institute of Internal Auditors. 41 Institute of Management Accountants, fost National Association of Accountants. Guvernanța corporativă 128 128 Scopul Comisiei Treadway a fost: elaborarea conceptului de control intern în accepția COSO; oferirea unor instrumente pentru management; elaborarea unui cadru integrat al controlului intern; elaborarea unui cadru de control de bază, acceptat internațional; definirea controlului intern. La
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
în îndeplinirea obiectivelor organizației. Tot în anul 1992, Comisia Treadway elaborează Modelul de control intern, intitulat Cadrul de control COSO, pe care îl prezentăm în figura 2.2. 42 Comittee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission - COSO. 43 Guvernanța corporativă și managementul riscurilor, ediția a doua, Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie și Irlanda de Nord, 2002, p. 108, adaptare și completare. Capitolul 2. Controlul intern 129 129 Figura 2.2. Modelul COSO Modelul COSO se reprezintă în mod simbolic printr o piramidă
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și oferă cadrul în care se desfășoară diferitele forme de control intern. Practica a demonstrat faptul că schimbarea culturii organizaționale se realizează în timp și de aceea factorii de management trebuie să supervizeze și să monitorizeze permanent evoluția acesteia. Guvernanța corporativă 130 130 Mediul de control este unul dintre elementele importante de care au nevoie întreprinderile pentru a și organiza un sistem de control intern eficient. Astfel, auditorii se pot confrunta cu: un mediu de control favorabil care presupune existența unui
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
controlului intern al unei entități îl reprezintă existența unui sistem de analiză și evaluare a riscurilor din cadrul acesteia. Evaluarea riscurilor presupune definirea obiectivelor și condițiilor pe care trebuie să le avem în vedere în special pentru gestionarea schimbării, ținând Guvernanța corporativă 132 132 cont de faptul că oamenii se schimbă, procedurile se schimbă, organizarea și politicile se schimbă, deci și riscurile se schimbă și, în consecință, controlul intern este condamnat la o permanentă adaptare la noile condiții. Modul de gestionare a
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
juridic al entității publice; controlul mutual - realizat, în plan orizontal, asupra lucrărilor primite și predate, efectuat în aval și în amonte; control efectuat pe baza reglementărilor procedurale ale operațiilor; controlul ierarhic - realizat, în plan vertical, de diferite niveluri ierarhice; Guvernanța corporativă 134 134 controlul administrativ - efectuat prin organe specializate de control prin compartimente de inspecție; controlul contabil - coordonat de contabilul șef, constând în verificarea introducerii pe conturi a operațiilor, a cheltuielilor și veniturilor derulate în instituțiile publice; controlul de gestiune - având
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
mai mare parte a riscurilor sunt obținute numai din comunicare, care se realizează la telefon sau printr-un raport formal. Controlul intern are relații cu cei controlați prin intermediul informațiilor și comunicațiilor, completate de referințe privind mediul extern. Toate acestea Guvernanța corporativă 136 136 ajung la vârf, iar managementul le monitorizează și dă dispoziții pentru realizarea lor. Fiecare organizație este creată pentru a atinge anumite obiective. Odată creată, organizația începe să trăiască de una singură prin implementarea de politici și proceduri specifice
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
În practică, este dificil de recunoscut modul în care un consiliu de administrație declară că și-a verificat sistemele proprii de control intern fără a face referire la un model comprehensiv de criterii de evaluare a acestor controale la nivel corporativ. În acest sens, COSO propune retoric întrebări Consiliului de administrație 44 cu privire la cele cinci componente ale sale, și anume: a. mediul de control - există elemente fundamentale adecvate pentru implementarea sistemului de control intern în organizație? b. evaluarea riscurilor - sunt înțelese
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
a monitoriza riscurile din cadrul organizației? d. informația și comunicarea - mesajul de control este transmis către nivelurile inferioare ale organizației, iar problemele asociate și ideile comunicate către nivelul superior? 44 K. H. Spencer Pickett, op. cit., p. 97, adaptare și prelucrare. Guvernanța corporativă 138 138 e. monitorizarea - suntem capabili să monitorizăm modul în care organizația este controlată? Dacă putem evalua calitatea răspunsurilor la aceste cinci întrebări, atunci suntem pe calea de atingere a obiectivelor controlului intern și, demonstrând aceasta tuturor părților implicate, putem
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de control mai avansat. În concepția modelului CoCo controlul intern este reprezentat de resursele organizației, procedee, instrumente, sarcinile, cultura și tot ceea ce ne 45 Institutul Canadian al Contabililor Autorizați - CICA. 46CoCo - Criteria of Control. 47 www.cica.ca 48 Guvernanța corporativă și managementul riscurilor, ediția a doua, Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie și Irlanda de Nord, 2002, pag. 110. 49 K. H. Spencer Pickett, op. cit., p. 93, adaptare și completare. Capitolul 2. Controlul intern 139 139 putem imagina, adică tot ceea ce putem întreprinde
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
îndeplinește sarcini bazându-se pe înțelegerea scopului acestora, și anume, obiectivul care trebuie atins, sprijinindu-se pe capacitatea sa, competențele ce-i revin, informații, resurse ș.a. Pentru executarea corectă a sarcinilor ce le revin, persoanele trebuie: să cunoască obiectivele; Guvernanța corporativă 140 140 să se angajeze; să aibă capacitatea rezolvării sarcinilor; să supravegheze mediul extern pentru a învăța sa-și realizeze sarcinile cât mai bine și pentru a identifica schimbările ce se impun; să-și monitorizeze performanțele. Figura 2.3. Modelul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
peste control. Controlul poate permite reducerea numărului de erori și de disfuncționalități, 50 Recomandări privind controlul intern, extras din „Noua practică a controlului intern”, traducere aparținând Ministerul Finanțelor Publice, pe baza acordului IFACI, în cadrul unui proiect PHARE, București, 2004. Guvernanța corporativă 142 142 dar nu poate furniza asigurarea absolută că nu se va produce niciuna dintre acestea; în al doilea rând, putem și trebuie să ținem cont de echilibrul costbeneficii la crearea controlului în cadrul organizațiilor. Costul controlului trebuie să fie pus
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
pe un terț independent pentru îndeplinirea unei părți din această muncă. 2.4.2.2. Structura modelului CoCo Modelul de control reprezintă un mijloc de a înțelege elementele majore ale controlului, inclusiv relațiile importante care există între aceste elemente. Guvernanța corporativă 144 144 Modelul CoCo este definit prin: definiția modelului, criterii de control, gruparea acestor criterii. În continuare, prezentăm cele 20 de criterii de control grupate pe cele patru elemente ale modelului CoCo. A. SCOP Criteriile privind scopul care contribuie la
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]