648 matches
-
în atenția permanentă a specialiștilor în domeniu. Pe plan internațional sunt recunoscute două cadre de control, care au fost concepute pentru a organiza sistemul de control, astfel încât să răspundă cerințelor managementului riscurilor, pe lângă altele specifice unor domenii, și anume: • modelul COSO - SUA; • modelul CoCo - Canada; • alte modele de control. 2.4.1. Modelul COSO În anul 1985, senatorul american Treadway a inițiat o cercetare asupra controlului intern și a rolului său în viața organizațiilor, instituind „Comisia Treadway”, cunoscută și sub numele
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
cadre de control, care au fost concepute pentru a organiza sistemul de control, astfel încât să răspundă cerințelor managementului riscurilor, pe lângă altele specifice unor domenii, și anume: • modelul COSO - SUA; • modelul CoCo - Canada; • alte modele de control. 2.4.1. Modelul COSO În anul 1985, senatorul american Treadway a inițiat o cercetare asupra controlului intern și a rolului său în viața organizațiilor, instituind „Comisia Treadway”, cunoscută și sub numele de Comisia Națională Împotriva Raportării Financiare Frauduloase, fondată prin sponsorizarea comună a: Institutului
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
Raportării Financiare Frauduloase, fondată prin sponsorizarea comună a: Institutului American al Contabililor Publici Autorizați ; Asociației Contabililor din America ; Asociației Directorilor Financiari ; Institutului Auditorilor Interni; Institutului Contabililor și Managerilor. Scopul Comisiei Treadway a fost: elaborarea conceptului de control intern în accepția COSO; oferirea unor instrumente pentru management; elaborarea unui cadru integrat al controlului intern; elaborarea unui cadru de control de bază, acceptat internațional; definirea controlului intern. La recomandările acestei comisii s-a creat un comitet intitulat - Comitetul de Sponsorizare al Organizațiilor - COSO
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
COSO; oferirea unor instrumente pentru management; elaborarea unui cadru integrat al controlului intern; elaborarea unui cadru de control de bază, acceptat internațional; definirea controlului intern. La recomandările acestei comisii s-a creat un comitet intitulat - Comitetul de Sponsorizare al Organizațiilor - COSO , care a reunit competențele unui număr mare de membri ai IIA, profesioniști în domeniu, cabinete de audit extern și mari întreprinderi americane, iar rezultatul a fost documentul Controlul intern - Un cadru integrat. Cadrul de control COSO, în principal, subliniază responsabilitatea
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
de Sponsorizare al Organizațiilor - COSO , care a reunit competențele unui număr mare de membri ai IIA, profesioniști în domeniu, cabinete de audit extern și mari întreprinderi americane, iar rezultatul a fost documentul Controlul intern - Un cadru integrat. Cadrul de control COSO, în principal, subliniază responsabilitatea managementului general pentru controlul intern. În septembrie 1992, COSO definește controlul intern ca fiind un proces efectuat de Consiliul de administrație, conducere și întregul personal al entității, menit să furnizeze o asigurare rezonabilă cu privire la îndeplinirea obiectivelor
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
membri ai IIA, profesioniști în domeniu, cabinete de audit extern și mari întreprinderi americane, iar rezultatul a fost documentul Controlul intern - Un cadru integrat. Cadrul de control COSO, în principal, subliniază responsabilitatea managementului general pentru controlul intern. În septembrie 1992, COSO definește controlul intern ca fiind un proces efectuat de Consiliul de administrație, conducere și întregul personal al entității, menit să furnizeze o asigurare rezonabilă cu privire la îndeplinirea obiectivelor organizației, având în vedere: • eficacitatea și eficiența operațiilor; • realitatea rapoartelor financiare; • conformarea cu
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
proces efectuat de Consiliul de administrație, conducere și întregul personal al entității, menit să furnizeze o asigurare rezonabilă cu privire la îndeplinirea obiectivelor organizației, având în vedere: • eficacitatea și eficiența operațiilor; • realitatea rapoartelor financiare; • conformarea cu legile și cu reglementările aplicabile. Definiția COSO a controlului intern reflectă patru principii fundamentale : • controlul intern este un proces total, nu o activitate suplimentară, un mijloc pentru a atinge un obiectiv și nu un scop în sine; • controlul intern este efectuat de oameni, ceea ce îl face imperfect
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
poate să furnizeze o asigurare rezonabilă managementului și Consiliului de administrație că obiectivele organizației vor fi îndeplinite; • controlul intern este angrenat în îndeplinirea obiectivelor organizației. Tot în anul 1992, Comisia Treadway elaborează Modelul de control intern, intitulat Cadrul de control COSO, pe care îl prezentăm în figura 2.2. Modelul COSO se reprezintă în mod simbolic printr o piramidă care conține teoretic cele cinci elemente esențiale, și anume: (1) mediul de control; (2) evaluarea riscurilor; (3) activitățile de control; (4) informațiile
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
administrație că obiectivele organizației vor fi îndeplinite; • controlul intern este angrenat în îndeplinirea obiectivelor organizației. Tot în anul 1992, Comisia Treadway elaborează Modelul de control intern, intitulat Cadrul de control COSO, pe care îl prezentăm în figura 2.2. Modelul COSO se reprezintă în mod simbolic printr o piramidă care conține teoretic cele cinci elemente esențiale, și anume: (1) mediul de control; (2) evaluarea riscurilor; (3) activitățile de control; (4) informațiile și comunicarea; (5) monitorizarea. În continuare descriem componentele modelului COSO
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
COSO se reprezintă în mod simbolic printr o piramidă care conține teoretic cele cinci elemente esențiale, și anume: (1) mediul de control; (2) evaluarea riscurilor; (3) activitățile de control; (4) informațiile și comunicarea; (5) monitorizarea. În continuare descriem componentele modelului COSO. (1) Mediul de control reprezintă atitudinea generală, integritatea, valorile etice și comportamentele angajaților, filozofia și stilul de operare al managementului, modul de atribuire a autorității și responsabilității și sistemul de organizare și dezvoltare a angajaților Consiliului de administrație. Mediul de
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
Aria și frecvența evaluărilor separate vor depinde de evaluarea riscurilor și de eficacitatea activităților de monitorizare continuă. Deficiențele constatate în sistemul de control intern trebuie raportate superiorilor ierarhici, iar problemele importante trebuie raportate directorului, nu Consiliului de administrație. Componentele Modelului COSO, prezentat mai sus, creează o sinergie care formează un sistem integrat ce reacționează în mod dinamic la condițiile schimbătoare ale mediului extern. Modelul COSO este destul de dinamic prin faptul că el cuprinde cele mai multe aspecte ale structurilor și proceselor care trebuie
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
trebuie raportate superiorilor ierarhici, iar problemele importante trebuie raportate directorului, nu Consiliului de administrație. Componentele Modelului COSO, prezentat mai sus, creează o sinergie care formează un sistem integrat ce reacționează în mod dinamic la condițiile schimbătoare ale mediului extern. Modelul COSO este destul de dinamic prin faptul că el cuprinde cele mai multe aspecte ale structurilor și proceselor care trebuie să fie implementate pentru a asigura controlul. În practică, este dificil de recunoscut modul în care un consiliu de administrație declară că și-a
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
de recunoscut modul în care un consiliu de administrație declară că și-a verificat sistemele proprii de control intern fără a face referire la un model comprehensiv de criterii de evaluare a acestor controale la nivel corporativ. În acest sens, COSO propune retoric întrebări Consiliului de administrație cu privire la cele cinci componente ale sale, și anume: a. mediul de control - există elemente fundamentale adecvate pentru implementarea sistemului de control intern în organizație? b. evaluarea riscurilor - sunt înțelese toate riscurile care ne pot
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
și reglementările aplicabile și cu politicile interne. Cadrul de control dezvoltat de CoCo este adresat consiliilor de directori, managementului general și managementului de linie, proprietarilor, furnizorilor precum și auditorilor. Acest cadru are o abordare conceptuală mult mai largă decât cunoscutul cadru COSO și preferă termenul „control” în locul controlului intern. Cadrul de control CoCo este un mecanism puternic, care permite unei organizații să se concentreze asupra structurilor-cheie, valorilor și proceselor care împreună formează conceptul de control, în care oamenii sunt parte a procesului
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
Sistemele noastre de informații sunt la zi? 6. Obținem un profit din rezultatele activităților de monitorizare și îmbunătățim controlul în mod continuu? 7. Evaluăm în mod periodic eficacitatea controlului? Guvernanța corporativă 148 148 2.4.3. Comparație între documentele modelului COSO și cele ale modelului CoCo Documentul intitulat „Controlul intern - cadru integrat”, elaborat de COSO, este în curs de a deveni un text de lege pentru controlul intern în Statele Unite ale Americii. Recomandările enunțate în documentul CoCo se bazează pe conceptele
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
de monitorizare și îmbunătățim controlul în mod continuu? 7. Evaluăm în mod periodic eficacitatea controlului? Guvernanța corporativă 148 148 2.4.3. Comparație între documentele modelului COSO și cele ale modelului CoCo Documentul intitulat „Controlul intern - cadru integrat”, elaborat de COSO, este în curs de a deveni un text de lege pentru controlul intern în Statele Unite ale Americii. Recomandările enunțate în documentul CoCo se bazează pe conceptele exprimate în documentul COSO. Chiar dacă cele două documente acoperă în mare parte aceleași domenii
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
modelului CoCo Documentul intitulat „Controlul intern - cadru integrat”, elaborat de COSO, este în curs de a deveni un text de lege pentru controlul intern în Statele Unite ale Americii. Recomandările enunțate în documentul CoCo se bazează pe conceptele exprimate în documentul COSO. Chiar dacă cele două documente acoperă în mare parte aceleași domenii și concordă în mare măsură, ele comportă și unele diferențe în anumite dimensiuni. Consiliul pentru elaborarea criteriilor de control ale documentului CoCo consideră că a reușit să facă astfel încât organizațiile
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
diferențe în anumite dimensiuni. Consiliul pentru elaborarea criteriilor de control ale documentului CoCo consideră că a reușit să facă astfel încât organizațiile care se conformează recomandărilor pe care le-a stabilit să țină cont în același timp și de directivele documentului COSO. În sprijinul acestei afirmații prezentăm în continuare lista criteriilor stabilite prin documentul CoCo, grupate în structura celor cinci componente ale documentului COSO. Nr. Componentele Gruparea criteriilor de control stabilite crt. modelului COSO de modelul CoCo 1. Mediul de control B1
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
se conformează recomandărilor pe care le-a stabilit să țină cont în același timp și de directivele documentului COSO. În sprijinul acestei afirmații prezentăm în continuare lista criteriilor stabilite prin documentul CoCo, grupate în structura celor cinci componente ale documentului COSO. Nr. Componentele Gruparea criteriilor de control stabilite crt. modelului COSO de modelul CoCo 1. Mediul de control B1 În întreaga organizație trebuie să fie definite, comunicate și puse în practică valori etice, inclusiv integritatea. B2 Politicile și practicile în materie
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
cont în același timp și de directivele documentului COSO. În sprijinul acestei afirmații prezentăm în continuare lista criteriilor stabilite prin documentul CoCo, grupate în structura celor cinci componente ale documentului COSO. Nr. Componentele Gruparea criteriilor de control stabilite crt. modelului COSO de modelul CoCo 1. Mediul de control B1 În întreaga organizație trebuie să fie definite, comunicate și puse în practică valori etice, inclusiv integritatea. B2 Politicile și practicile în materie de resurse umane trebuie să fie conforme valorilor etice ale
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
facă parte integrantă din organizație, ținând cont de obiectivele acesteia, de riscurile care ar putea afecta realizarea acestor obiective și de interrelația dintre elementele controlului. Capitolul 2. Controlul intern 149 149 Nr. Componentele Gruparea criteriilor de control stabilite crt. modelului COSO de modelul CoCo 4. Informarea și comunicarea C2 Procesele de comunicare trebuie să susțină valorile organizației și realizarea obiectivelor sale. C3 Trebuie să se definească și să se comunice în termene acceptabile informații pertinente și suficiente, pentru a le permite
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
trebuie să evalueze periodic eficacitatea controlului în organizație și să comunice rezultatele evaluării sale persoanelor față de care are obligația să raporteze. Modelul CoCo este considerat de specialiști ca fiind modelul slab al controlului, deși este mult mai formalizat comparativ cu COSO. La baza acestui model stă teoria potrivit căreia nu putem avea un control eficient decât dacă toți membrii organizației: înțeleg scopul organizației; cunosc obiectivele și resursele necesare pentru atingerea acestora; au capacitatea de implicare și comunicare a obiectivelor; stăpânesc modalitățile
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
au capacitatea de implicare și comunicare a obiectivelor; stăpânesc modalitățile de transmitere a informațiilor în toate structurile sociale; își monitorizează activitatea și au dorința de învățare. Observăm că acest model (slab) al controlului utilizează experiența pentru a învăța lucrurile, altfel: COSO prin monitorizare și revizuire, iar CoCo prin monitorizare și învățare. Modelul de control CoCo are în vedere ca fiecare organizație să influențeze personalul prin învățare. Dar acest model induce o cultură organizațională lipsită de vină. Astfel o greșeală efectuată este
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
pe termen scurt, dar va da rezultate pe termen lung. Autorii consideră că, în practică, cea mai bună soluție este să aplicăm, în organizațiile noastre, elementele care ne avantajează din ambele modele. 2.4.4. Alte modele de control Modelele COSO și CoCo sunt cadre de control recunoscute internațional și ele să constituie baza pentru organizații în elaborarea propriilor sisteme de control intern. Totuși există și alte surse de informații ce pot asista organizațiile în înțelegerea și reorganizarea controlului intern, respectiv
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
categorii de obiective și se pot detalia pe obiective de rangul doi sau trei; secțiunile orizontale corespunzătoare fiecărui element-cheie al controlului intern B1, B2, B3, B4 și B5, conțin cele 25 de standarde de control intern structurate pe componentele modelului COSO; secțiunile verticale corespunzătoare compartimentelor sau activităților entității C1, C2, C3 și C4, exemplificativ, se pot detalia pe componentele structurii organizatorice; Analiza modelului de control managerial se realizează pe celulele elementare ale acestuia în mod individual. Spre exemplu, celula elementară A3-B3
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]