648 matches
-
Standardul 25 AUDITUL INTERN Figura 2.5. Standardele de management și control intern La elaborarea acestui cadru național în domeniul controlului intern s-au avut în vedere și reglementările internaționale, respectiv: Standardele de control intern ale UE, Standardele INTOSAI, modelul COSO, modelul CoCo. Crearea legislației secundare în România a contribuit major la dezvoltarea sistemelor de control managerial prin impunerea unor măsuri privind: − desființarea compartimentelor de control sau inspecție; − obligativitatea managementului general de a elabora: Registrul riscurilor 58 , procedurile operaționale, 59 pentru
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
parte, prezentarea unei referințe pentru fiecare standard, pe domeniile specifice pentru evaluarea calității sistemului de control managerial. Pentru operaționalizarea standardelor de management și control intern 69 este esențială înțelegerea modului de grupare a acestora pe cele cinci elementecheie, ale modelului COSO, astfel: mediul de control - șase standarde (1-6); performanța și managementul riscului - șase standarde (7-11); informarea și comunicarea - patru standarde (12-14, 16); activități de control - șapte standarde (17-23); auditarea și evaluarea - două standarde (24 + 25). Din analiza modului de grupare se
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
modului de grupare se constată că pentru asigurarea omogenității standardelor de management și control intern, acestea au fost 69 Ibid., p. 56. Capitolul 2. Controlul intern 165 165 structurate, pe baza naturii și conținutului lor, pe componentele cunoscute ale modelului COSO, așa cum sunt prezentate în figura 2.5. Precizăm că organizațiile trebuie să analizeze aceste standarde pentru a stabili modul cum vor fi adoptate în structura propriilor standarde de control intern. Astfel, este posibil ca unele standarde să nu fie specifice
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
compun acquis-ul comunitar, au stat la baza realizării standardelor de control intern. De asemenea, la elaborarea standardelor de control intern s-a ținut cont de experiența în domeniu acumulată de Comisia Europeană, INTOSAI, Comitetul Organizațiilor de Sponsorizare a Comisiei Treadway - COSO și de Institutul Canadian al Contabililor Autorizați - Criteria of Control - CoCo. Modalitatea prin care aceste principii se transpun în sistemele de management și control intern, specifice fiecărei țări, depinde însă de condițiile constituționale, legislative, culturale și administrative ale acestor țări
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
Journey, John Wiley & Sons, 2001 [10] Wade Keith, Wynne Andy, Control Self Assessment For Risk Management and Other Practical Applications, John Wiley & Sons, 1999 [11] *** Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission - Internal Control An Integrated Framework (cunoscut drept COSO), Jersey City, NJ: American Institute of Certified Public Accountants, 1992 [12] *** Guvernanța corporativă și managementul riscurilor, ediția a doua, Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie și Irlanda de Nord, 2002 [13] *** Standardul de implementare 22120.A1 al Institutului Auditorilor Interni [14] *** Standardul de
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
standardele de management/control intern la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, Monitorul Oficial nr. 771/2006 [22] *** www.mfinante.ro, Îndrumar metodologic pentru dezvoltarea controlului intern în entitățile publice [23] *** www.standards.com.au [24] *** www.coso.org [25] *** www.cica.ca. [26] *** www.iia.org.uk [27] *** www.theiia.org Guvernanța corporativă 216 216 Motto: Singurul mod de a implementa managementul riscurilor în mintea și sufletul unei organizații constă în implicarea tuturor. Marcel Ghiță Capitolul 3
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
standard a fost conceput în 2005, având două revizuiri respectiv în 1999 și 2004 și este recunoscut pretutindeni ca fiind cadrul general pe care se sprijină managementul modern al riscului. Standardul a fost elaborat pe baza Îndrumărilor cadrului de control COSO, publicate în 1992 și, revizuite în 2002 și 2004,13 care a fost adoptate ca standard general pentru guvernanța corporativă. Mai există un cadru de control, CoCo, elaborat de canadieni, care au produs, de asemenea, îndrumări primite bine de sectorul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
eficienței proceselor curente de identificare, diminuare și control al riscurilor-cheie au condus la o serie de declarații emise de Institutul Auditorilor Interni, culminând cu ultima „Rolul Auditului Intern în Managementul Riscului Întreprinderii” 16. 12 www.standards.com.au 13 www.COSO.org 14 www.theirm.org 15 www.bis.org, „Implementarea Basel II - Considerații Practice”. 16 www.iia.org.uk Guvernanța corporativă 236 Motto: Riscul suprem este să nu-ți asumi niciun risc. James Goldsmiths Președinte IIA, SUA 3.4. Politica
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
de management al riscurilor.” Organizațiile nu au știut cum să modeleze procesele existente pentru a îndeplini dispozițiile Codului combinat și de aceea a intervenit Raportul Turnbull, care a făcut conexiunea cu cele mai cunoscute modele de cadre de control, respectiv COSO și CoCo, care descriau riscurile ca o componentă a sistemului de control intern. Versiunea finală a Raportului Turnbull a adus clarificări prin includerea controlului intern în procesele de management al riscurilor prin declarația „sistemul de control intern al unei companii
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
a propus definiția managementului riscului întreprinderii, prezentată în continuare. 35 K. H. Spencer Pickett, The Internal Auditing Handbook, Second Edition, John Wiley & Sons, III, River Street, Hoboken, NY 07030, USA, 2006, p. 77. 36 SIC - Statement of Internal Control. 37 COSO - Comitetul Organizațiilor de Sponsorizare susținut de cinci organizații profesionale majore din SUA, fondat în 1985, de Comisia de Raportare Financiară Frauduloasă. 38 COSO - ERM, Modelul managementului riscului organizațional, ERM, publicat în 2004. Guvernanța corporativă 272 Consiliului de administrație REGISTRUL DE
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
III, River Street, Hoboken, NY 07030, USA, 2006, p. 77. 36 SIC - Statement of Internal Control. 37 COSO - Comitetul Organizațiilor de Sponsorizare susținut de cinci organizații profesionale majore din SUA, fondat în 1985, de Comisia de Raportare Financiară Frauduloasă. 38 COSO - ERM, Modelul managementului riscului organizațional, ERM, publicat în 2004. Guvernanța corporativă 272 Consiliului de administrație REGISTRUL DE RISCURI (rezumat) Obiective ..................... Risc Impact % Controalele existente Strategia managementului riscurilor Proprietar Ofițer de riscuri Responsabili de riscuri 1. Încheierea acțiunii 3. Transferul 5
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
riscurilor Scăzut Mediu MANDATARI Obiective Politica de risc Capitolul 3. Managementul riscului 273 În prezent, nu există un standard internațional pentru gestionarea riscului în cadrul instituțiilor publice, acestea pot opta pentru anumite standarde specifice, dintre care cel mai utilizat este modelul COSO -ERM. Organizațiile care reușesc conformitatea cu aceste standarde pot să garanteze existența capacității de gestionare a riscurilor în anumite circumstanțe specifice și într-o manieră care să asigure eficacitatea atingerii obiectivelor stabilite. * * * Un aspect-cheie în abordarea sistemelor guvernanței corporative 39
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
multe abordări și chiar puncte de vedere distincte, care se conturează în două viziuni, astfel: pe de o parte, sistemul de management al riscurilor (RMS) este inclus în sistemul de control intern (ICS). Această definiție a fost statuată de Cadrul COSO 1992 și adoptată atât de Standardele de audit pentru sistemul de control intern ale Institutului Auditorilor Certificați din Germania, cât și de Raportul Turnbull din Marea Britanie; pe de altă parte, există un punct de vedere opus, conform căruia sistemul de
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
riscurilor în întreaga organizație - ERM, care este cel mai „nou-venit” în familia principiilor guvernanței corporative. În modelul guvernanței corporative, figura 1.3, prezentat în capitolul 1 al lucrării, managementul riscurilor este pilonul 7 împreună cu indicatorii-cheie de performanță. 3.9. Comparație COSO 1992 - COSO 200440 În SUA, Comisia James C. Treadway a publicat două rapoarte COSO, care oferă îndrumări privind modul de concepere a sistemelor de control intern, respectiv: COSO 1992 - Controlul intern - Cadru integrat; COSO 2004 - Cadru integrat pentru managementul riscurilor
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
întreaga organizație - ERM, care este cel mai „nou-venit” în familia principiilor guvernanței corporative. În modelul guvernanței corporative, figura 1.3, prezentat în capitolul 1 al lucrării, managementul riscurilor este pilonul 7 împreună cu indicatorii-cheie de performanță. 3.9. Comparație COSO 1992 - COSO 200440 În SUA, Comisia James C. Treadway a publicat două rapoarte COSO, care oferă îndrumări privind modul de concepere a sistemelor de control intern, respectiv: COSO 1992 - Controlul intern - Cadru integrat; COSO 2004 - Cadru integrat pentru managementul riscurilor întreprinderii. Cadrul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
corporative. În modelul guvernanței corporative, figura 1.3, prezentat în capitolul 1 al lucrării, managementul riscurilor este pilonul 7 împreună cu indicatorii-cheie de performanță. 3.9. Comparație COSO 1992 - COSO 200440 În SUA, Comisia James C. Treadway a publicat două rapoarte COSO, care oferă îndrumări privind modul de concepere a sistemelor de control intern, respectiv: COSO 1992 - Controlul intern - Cadru integrat; COSO 2004 - Cadru integrat pentru managementul riscurilor întreprinderii. Cadrul COSO 1992 a fost implementat în îndrumările din Secțiunea 404 a Legii
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
managementul riscurilor este pilonul 7 împreună cu indicatorii-cheie de performanță. 3.9. Comparație COSO 1992 - COSO 200440 În SUA, Comisia James C. Treadway a publicat două rapoarte COSO, care oferă îndrumări privind modul de concepere a sistemelor de control intern, respectiv: COSO 1992 - Controlul intern - Cadru integrat; COSO 2004 - Cadru integrat pentru managementul riscurilor întreprinderii. Cadrul COSO 1992 a fost implementat în îndrumările din Secțiunea 404 a Legii Sarbanes-Oxley (SOX) în 2002, dar aceasta a generat o serie de dezbateri asupra diferitelor
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
indicatorii-cheie de performanță. 3.9. Comparație COSO 1992 - COSO 200440 În SUA, Comisia James C. Treadway a publicat două rapoarte COSO, care oferă îndrumări privind modul de concepere a sistemelor de control intern, respectiv: COSO 1992 - Controlul intern - Cadru integrat; COSO 2004 - Cadru integrat pentru managementul riscurilor întreprinderii. Cadrul COSO 1992 a fost implementat în îndrumările din Secțiunea 404 a Legii Sarbanes-Oxley (SOX) în 2002, dar aceasta a generat o serie de dezbateri asupra diferitelor interpretări ale controlului intern din Secțiunea
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
200440 În SUA, Comisia James C. Treadway a publicat două rapoarte COSO, care oferă îndrumări privind modul de concepere a sistemelor de control intern, respectiv: COSO 1992 - Controlul intern - Cadru integrat; COSO 2004 - Cadru integrat pentru managementul riscurilor întreprinderii. Cadrul COSO 1992 a fost implementat în îndrumările din Secțiunea 404 a Legii Sarbanes-Oxley (SOX) în 2002, dar aceasta a generat o serie de dezbateri asupra diferitelor interpretări ale controlului intern din Secțiunea 404, care sunt în contradicție cu managementului riscului din
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
Uniunea Europeană se află într-o dilemă în sensul că, pe de o parte, optează pentru reglementări în stilul SOX, iar pe de altă parte optează pentru abordări mai blânde pentru a încuraja managerii în implementarea sistemelor de control eficiente. Cadrul COSO, adoptat în 1992, privește controlul intern ca pe un proces conceput pentru a oferi o asigurare rezonabilă privind îndeplinirea a trei obiective: eficiența și eficacitatea operațiilor; fiabilitatea raportărilor financiare; conformitatea cu regulile și legile. COSO 1992 definește controlul intern ca
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
sistemelor de control eficiente. Cadrul COSO, adoptat în 1992, privește controlul intern ca pe un proces conceput pentru a oferi o asigurare rezonabilă privind îndeplinirea a trei obiective: eficiența și eficacitatea operațiilor; fiabilitatea raportărilor financiare; conformitatea cu regulile și legile. COSO 1992 definește controlul intern ca fiind caracterizat de cinci componente care interrelaționează, respectiv: mediul controlului; evaluarea riscurilor; activitățile de control; 40 Margaret Woods, Peter Kajüter, Philip Linsey, International Risk Management, CIMA Publishing, Elsevier Ltd., Burlington, 2008, cap. 2 - „A Commentary
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
controlul intern ca fiind caracterizat de cinci componente care interrelaționează, respectiv: mediul controlului; evaluarea riscurilor; activitățile de control; 40 Margaret Woods, Peter Kajüter, Philip Linsey, International Risk Management, CIMA Publishing, Elsevier Ltd., Burlington, 2008, cap. 2 - „A Commentary on the COSO Internal Control Framework and its links with Sarbanes-Oxley”, adaptare și prelucrare. 41 ERM - Enterprise Risk Management. Guvernanța corporativă 278 informațiile și comunicarea; monitorizarea. Raportul COSO precizează faptul că conceptul de „control intern” nu înseamnă același lucru pentru toți cei implicați
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
International Risk Management, CIMA Publishing, Elsevier Ltd., Burlington, 2008, cap. 2 - „A Commentary on the COSO Internal Control Framework and its links with Sarbanes-Oxley”, adaptare și prelucrare. 41 ERM - Enterprise Risk Management. Guvernanța corporativă 278 informațiile și comunicarea; monitorizarea. Raportul COSO precizează faptul că conceptul de „control intern” nu înseamnă același lucru pentru toți cei implicați în implementarea lui. În același timp, managementul consideră controlul intern ca fiind eficient dacă oferă o asigurare rezonabilă pentru atingerea celor trei obiective, prezentate mai
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
același lucru pentru toți cei implicați în implementarea lui. În același timp, managementul consideră controlul intern ca fiind eficient dacă oferă o asigurare rezonabilă pentru atingerea celor trei obiective, prezentate mai sus. Cele cinci componente ale cadrului de control intern COSO ar trebui privite ca mecanisme conectate, care lucrează împreună, pentru a oferi asigurare privind realizarea celor trei obiective de bază și nu ca elemente distincte. În practică, fiecare obiectiv necesită ca cele cinci componente să fie prezente și acestea se
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]
-
trei obiective de bază și nu ca elemente distincte. În practică, fiecare obiectiv necesită ca cele cinci componente să fie prezente și acestea se vor realiza dacă există un sistem de control inclus în infrastructura organizațională. În același timp, Cadrul COSO accentuează nevoia ca aceste cinci componente să existe la toate nivelurile organizației, adică să fie extinse atât la nivelul entității, cât și la nivelul proceselor. Pentru asigurarea implementării acestor componente în structura organizațională, trebuie să existe un sistem de control
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Science/229_a_184]