73,757 matches
-
diferite puncte-cheie ale lanțului operațiunilor; controlul financiar preventiv, în România, deocamdată, impus de cadrul normativ în vigoare 18; controlul financiar de gestiune, prevăzut de lege19; controlul financiar-contabil; controlul administrativ; inspecții; alte activități de control propuse de management. Distinct de acestea, auditul intern are rolul de a evalua și de a oferi o asigurare fundamentată și obiectivă managementului general asupra gradului de funcționalitate, atât pe ansamblul sistemului de control intern, cât și pe 18 OG nr. 119/1999 privind controlul intern și
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
al momentului în care se exercită, controlul este concomitent (operativ), ex-ante (feedforward) și ex-post (feedback). Procesul de management concretizat în funcțiile manageriale de previziune, coordonare, organizare și antrenare are ca suport exercitarea continuă a funcției de control-evaluare, funcție realizată de auditul intern, care constă în esență în compararea rezultatelor cu obiectivele, depistarea cauzelor care determină abaterile pozitive sau negative constatate și luarea măsurilor corective sau preventive necesare. Exercitarea funcției de control-evaluare 20 nu mai este privită ca o prerogativă exclusivă a
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
corective în cadrul entității, dar și pe evaluări externe. În continuare, în figura 2.1, prezentăm structura sistemului de management și control intern care se implementează în cadrul entităților. 23 Ibid. 24 Ibid. Capitolul 2. Controlul intern 115 115 ENTITATEA PUBLICĂ INDEPENDENT AUDITUL INTERN EVALUEAZĂ SISTEMUL DE CONTROL INTERN CONSILIERE MANAGERIALĂ -------------------------------------------------------------------------------------------- Figura 2.1. Sistemul de management și control intern Pe baza analizei acestei figuri constatăm următoarele: sistemul de control intern are două componente, respectiv controlul intern și auditul intern; controlul intern reprezintă
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
115 ENTITATEA PUBLICĂ INDEPENDENT AUDITUL INTERN EVALUEAZĂ SISTEMUL DE CONTROL INTERN CONSILIERE MANAGERIALĂ -------------------------------------------------------------------------------------------- Figura 2.1. Sistemul de management și control intern Pe baza analizei acestei figuri constatăm următoarele: sistemul de control intern are două componente, respectiv controlul intern și auditul intern; controlul intern reprezintă ansamblul tuturor formelor de control care funcționează în cadrul entității și, în plus, cele pe care le mai „născocește” managementul (ALTELE), pentru a lua deciziile cele mai corecte. Toate aceste activități de control trebuie să fie opționale
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
managementului ori de câte ori simte nevoia unor informații punctuale, concrete, asupra evoluției unor activități, compartimente, programe sau când se impune instrumentarea unei disfuncțiuni sau chiar a unei Guvernanța corporativă 116 116 iregularități în vederea stabilirii dimensiunii financiare a neregulilor și a persoanelor răspunzătoare; auditul intern nu efectuează niciuna dintre formele de control intern prezentate mai sus; auditul intern analizează și evaluează procesul de gestionare a riscurilor și sistemul de control intern implementat de management pentru a oferi acestuia: asigurare rezonabilă privind modul de administrare
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
programe sau când se impune instrumentarea unei disfuncțiuni sau chiar a unei Guvernanța corporativă 116 116 iregularități în vederea stabilirii dimensiunii financiare a neregulilor și a persoanelor răspunzătoare; auditul intern nu efectuează niciuna dintre formele de control intern prezentate mai sus; auditul intern analizează și evaluează procesul de gestionare a riscurilor și sistemul de control intern implementat de management pentru a oferi acestuia: asigurare rezonabilă privind modul de administrare a riscurilor și funcționalitatea sistemului de control intern; consiliere, menită să aducă plusvaloare
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
rezonabilă privind modul de administrare a riscurilor și funcționalitatea sistemului de control intern; consiliere, menită să aducă plusvaloare și să îmbunătățească activitățile de administrare a entității, gestiunii riscurilor și controlului intern, fără ca (auditorul intern) să-și asume responsabilități manageriale; practic, auditul intern este acea componentă dintr-un sistem, care nu efectuează control intern, ci realizează o evaluare independentă a proceselor care se derulează în cadrul entității și dă o asigurare rezonabilă managementului general asupra funcționalității sistemului de control intern; în concluzie, auditul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
auditul intern este acea componentă dintr-un sistem, care nu efectuează control intern, ci realizează o evaluare independentă a proceselor care se derulează în cadrul entității și dă o asigurare rezonabilă managementului general asupra funcționalității sistemului de control intern; în concluzie, auditul intern face parte din sistemul de control intern, dar este altceva, respectiv o formă de evaluare suplimentară a tuturor activităților care se desfășoară în cadrul organizației, oferită managementului în procesul luării deciziilor. Prin reorganizarea sistemului de control în entitățile publice din
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
controlului extern exercitat de organele de reglementare ale statului și implementarea componentelor acestui control în procedurile de lucru interne ale entităților, în responsabilitatea managementului general, iar guvernul să dezvolte acțiuni de evaluare a entităților prin realizarea unor activități de tipul auditului, cu accent pe auditurile performanței. 2.2. Caracteristicile controlului intern Un principiu anglo-saxon privind necesitatea controlului precizează că: „Oamenii fac ce trebuie să facă atunci când știu că vor fi controlați”. Plecând de la acest principiu, dar și din alte motive, controlul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
a resurselor în vederea creșterii eficacității. Din practică au rezultat o serie de caracteristici ale controlul intern, și anume: procesualitatea; relativitatea; universalitatea. a) Procesualitatea controlului intern Controlul intern este un proces, și nu o funcție. Toate funcțiile conducerii, inclusiv funcția de audit intern, includ activități de control, care contribuie la evaluarea procesului managerial. Mai mult chiar, fiecare activitate trebuie să aibă componenta ei de control, care o ajută să funcționeze. Guvernanța corporativă 118 118 Controlul intern, privit ca proces la dispoziția managerului
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
este organizat de dragul controlului, ci rolul lui este să confirme așteptările managementului prin utilizarea unor procedee, tehnici și instrumente specifice. În practică, există și asemenea situații când managerii intenționat creează structuri complexe, greu de controlat. Pentru realizarea unui control eficient, auditului intern îi revine sarcina de a recomanda proiectarea de structuri simple, descentralizate și flexibile care să nu îngreuneze verificarea și respectarea procedurilor. b) Relativitatea controlului intern Oricât de bine ne-am organiza, nu putem pretinde că vom fi la adăpost
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
necesitatea controlului, managementul trebuie să stabilească, într-o manieră adecvată, implementarea acestuia; implementarea controlului. Managerii sunt, ulterior, legați prin datorie să se asigure că procesele de control sunt implementate cu atenție; verificarea gradului de corectitudine a implementării. Managementul, și nu auditul intern, este responsabil pentru asigurarea faptului că mecanismele de control nu sunt ocolite, ci aplicate în totalitate, așa cum se intenționa; menținerea și actualizarea controalelor. Această caracteristică este, de asemenea, importantă prin faptul că securizarea controlului este o sarcină continuă care
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
care verifică performanța managementului. În practică, se așteaptă ca managementul să ia în 29 Ibid. 30 Ibid., pp. 90-91. Guvernanța corporativă 124 124 considerare aplicarea activităților de control ca o componentă a abilităților și pregătirii profesionale. Totodată, există și responsabilitatea auditului intern, care trebuie să fie preocupat de modul de organizare a sistemului de control intern din cadrul organizației, deoarece acesta reprezintă obiectul său de activitate. Activitatea de audit intern 31 ar trebui să asiste o organizație în menținerea controalelor eficace prin
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
control ca o componentă a abilităților și pregătirii profesionale. Totodată, există și responsabilitatea auditului intern, care trebuie să fie preocupat de modul de organizare a sistemului de control intern din cadrul organizației, deoarece acesta reprezintă obiectul său de activitate. Activitatea de audit intern 31 ar trebui să asiste o organizație în menținerea controalelor eficace prin evaluarea eficacității și eficienței acestora și prin promovarea îmbunătățirii continue. Însă rolul auditului intern, spre deosebire de managementul general, cu privire la organizarea și funcționarea sistemului de control intern, este diferit
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de control intern din cadrul organizației, deoarece acesta reprezintă obiectul său de activitate. Activitatea de audit intern 31 ar trebui să asiste o organizație în menținerea controalelor eficace prin evaluarea eficacității și eficienței acestora și prin promovarea îmbunătățirii continue. Însă rolul auditului intern, spre deosebire de managementul general, cu privire la organizarea și funcționarea sistemului de control intern, este diferit și include: evaluarea acelor domenii ce sunt expuse, cel mai mult, la riscuri, în termeni de obiective-cheie de control pe care deja le-am menționat (de
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
controlului; recomandarea oricăror îmbunătățiri necesare în vederea întăririi controlului, în mod corespunzător, în același timp clarificându-se riscurile implicate în eșuarea efectuării acțiunilor recomandate; urmărirea implementării recomandărilor auditorilor interni astfel încât să se descopere, din timp, dacă managementul a acționat în conformitate cu recomandările auditului. Auditorii interni ar trebui să aprecieze 32 , bazându-se pe evaluarea riscurilor, gradul de adecvare și eficacitate a controlului intern în sistemul guvernanței corporative, operaționale și informaționale, al organizației, care ar trebui să includă: fiabilitatea și integritatea informațiilor operaționale și
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
specifice. 31 Standardul de realizare 2120 al Institutului Auditorilor Interni. 32 Standardul de implementare 2120.A1 al Institutului Auditorilor Interni. Capitolul 2. Controlul intern 125 125 În același timp, IIA33 merge mai departe și precizează că: „De asemenea, activitatea de audit intern ar trebui să evalueze și să contribuie la îmbunătățirea managementului riscurilor, a controlului și a proceselor de guvernanță utilizând o abordare sistematică și disciplinată”. Menționăm că, în prezent, mare parte dintre aceste reglementări ale IIA sunt transpuse și în
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
evalueze și să contribuie la îmbunătățirea managementului riscurilor, a controlului și a proceselor de guvernanță utilizând o abordare sistematică și disciplinată”. Menționăm că, în prezent, mare parte dintre aceste reglementări ale IIA sunt transpuse și în legislația națională 34 privind auditul public intern. Luând în considerare faptul că auditul intern oferă managementului general, atât activitate de asigurare cu privire la funcționalitatea sistemului de control intern, cât și activitate de consiliere, pentru adăugarea de valoare actului managerial se impune ca în cadrul acesteia din urmă
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
a controlului și a proceselor de guvernanță utilizând o abordare sistematică și disciplinată”. Menționăm că, în prezent, mare parte dintre aceste reglementări ale IIA sunt transpuse și în legislația națională 34 privind auditul public intern. Luând în considerare faptul că auditul intern oferă managementului general, atât activitate de asigurare cu privire la funcționalitatea sistemului de control intern, cât și activitate de consiliere, pentru adăugarea de valoare actului managerial se impune ca în cadrul acesteia din urmă să se afle mereu în alertă cu privire la existența
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Constrângerile și restricționările privind activitățile de control au rolul de a asigura organizația că doar personalul nominalizat poate intra în organizație, își îndeplinește corect atribuțiile și nu poate accesa alte activități care depășesc limita lui de responsabilitate. Principala preocupare a auditului intern se concentrează pe necesitatea verificării sistemelor de control intern pe lângă celelalte activități de audit intern. În concepția practicienilor în domeniu 35, se impune o bună înțelegere a conceptului de control intern și a modului în care acesta este implementat
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
personalul nominalizat poate intra în organizație, își îndeplinește corect atribuțiile și nu poate accesa alte activități care depășesc limita lui de responsabilitate. Principala preocupare a auditului intern se concentrează pe necesitatea verificării sistemelor de control intern pe lângă celelalte activități de audit intern. În concepția practicienilor în domeniu 35, se impune o bună înțelegere a conceptului de control intern și a modului în care acesta este implementat în practică, proces care impune ani de documentare și care trebuie să aibă în vedere
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
în izolare; controlul intern se referă la oameni deoarece sarcinile de control decurg conform planului doar dacă sunt angrenate în termeni de caracter practic și utilitate; 33 Standardul de realizare 2120 al Institutului Auditorilor Interni. 34 Legea nr. 672 privind auditul public intern, Monitorul Oficial nr. 953/2002 și legislația secundară acesteia. 35 K. H. Spencer Pickett, op. cit., p. 89, adaptare și prelucrare. Guvernanța corporativă 126 126 supracontrolul este la fel de dăunător ca și subcontrolul prin faptul că rezultă impresia că cineva
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
implementate, care poate fi birocratic sau flexibil prin natură. În concluzie, implementarea sistemului de control în cadrul unei organizații și adecvarea politicilor pentru atingerea obiectivelor acestora este responsabilitatea managementului general, iar asigurarea managementului cu privire la funcționalitatea acestuia și monitorizarea eficienței sistemului revin auditului intern. „Instituția” managementului general și „instituția” auditului intern sunt de aceeași parte în cadrul unei organizații și numai împreună pot să și atingă propriile obiective și, în același timp, să ofere echilibru și siguranță în fața terților parteneri de afaceri și transparență
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
prin natură. În concluzie, implementarea sistemului de control în cadrul unei organizații și adecvarea politicilor pentru atingerea obiectivelor acestora este responsabilitatea managementului general, iar asigurarea managementului cu privire la funcționalitatea acestuia și monitorizarea eficienței sistemului revin auditului intern. „Instituția” managementului general și „instituția” auditului intern sunt de aceeași parte în cadrul unei organizații și numai împreună pot să și atingă propriile obiective și, în același timp, să ofere echilibru și siguranță în fața terților parteneri de afaceri și transparență asupra conformității și eficacității funcționării organizației pentru
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
control de bază, acceptat internațional; definirea controlului intern. La recomandările acestei comisii s-a creat un comitet intitulat - Comitetul de Sponsorizare al Organizațiilor - COSO42, care a reunit competențele unui număr mare de membri ai IIA, profesioniști în domeniu, cabinete de audit extern și mari întreprinderi americane, iar rezultatul a fost documentul Controlul intern - Un cadru integrat. Cadrul de control COSO, în principal, subliniază responsabilitatea managementului general pentru controlul intern. În septembrie 1992, COSO definește controlul intern ca fiind un proces efectuat
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]