28,198 matches
-
totalitate, ceea ce presupune și implicarea lor în organizarea cât mai eficientă a acestuia. În prezent, pentru sistemul public, rolul Ministerului Economiei și Finanțelor și/sau Curții de Conturi a României este acela de a evalua dacă sistemul de control intern, implementat de managementul entității, funcționează și este capabil să preîntâmpine sau să stopeze eventualele utilizări neeconomicoase ale fondurilor pe care le administrează și să identifice punctele slabe din gestionarea acestora. În aceste condiții, managementul va trebui să „născocească“ activități de control
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
îmbunătățită parțial prin înființarea UCASMFC, care a elaborat un cadru normativ adecvat și a oferit și oferă sprijin și recomandări managementului entităților publice pentru implementarea sistemului de control managerial. În concluzie, noul sistem de management și control intern care trebuie implementat în entitate, în consonanță cu principiile guvernanței corporative, se mai numește sistemul de control managerial și nu are altă rațiune decât aceea de a se suprapune strategiei de realizare a obiectivelor entității. Controlul managerial realizat de managementul general prin intermediul managementului
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și funcționare a sistemului de control managerial Standardele avute în vedere: 1 - Etica, integritatea; 3 - Competența, performanța; 4 - Funcții sensibile; 18 - Separarea atribuțiilor; 23 - Accesul la resurse Grupul de lucru va stabili structura sistemului de control managerial care va fi implementată în cadrul entității publice. În acest sens, va avea în vedere comparația cu sistemul de management și control intern al CE, așa cum se prezintă în figura 2.9. Guvernanța corporativă 186 186 Analizând această comparație putem să precizăm că Sistemul de
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
trebuie să acopere între 50-90% din totalul activităților de control care se organizează în cadrul entităților. Controlul procedural cuprinde autocontrolul cu formele lui: controlul mutual, controlul ierarhic și controlul partenerial, respectiv fostul control operațional și control concomitent, care trebuie să fie implementat în procedurile de lucru operaționale. Procedurile operaționale de lucru trebuie să conțină integral cadrul normativ care reglementează domeniul, activitățile de control disipate pe fluxul proceselor, responsabilitățile și documentele care se elaborează. Procedurile, odată realizate, vor fi aplicate, îmbunătățite, însușite de
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
sistemului de management și control intern, prezentată mai sus, se impune a fi constituită în toate organizațiile pentru asigurarea implementării controlului managerial în accepția principiilor guvernanței corporative, recomandată de buna practică internațională în domeniu. În prezent, entitățile publice trebuie să implementeze sistemul de control managerial prin reorganizarea sistemului de control intern existent, respectiv prin disiparea tuturor activităților de control intern pe fluxul proceselor care se desfășoară în cadrul entității, bazat pe gestiunea riscurilor, în responsabilitatea managementului general. 81 Legea contabilității nr. 82
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și stabilirea activităților de control aferente acestora sunt preocupări majore ale managementului. Managerii, ca și auditorii, trebuie să dispună de cunoașterea exactă a funcțiilor de care sunt responsabili, pentru a putea stabili activitățile de control care sunt necesare a fi implementate în vederea asigurării funcționării eficiente. Activitățile de control intern stabilite în vederea implementării, care vor fi identificate prin utilizarea chestionarelor de control intern (CCI), dau coerență sistemului de control intern și pot fi grupate în următoarele șase categorii: Capitolul 2. Controlul intern
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
procedurile; f) supervizarea. În cadrul misiunilor de audit intern, când se constată puncte slabe, disfuncțiuni sau erori, auditorii vor găsi întotdeauna cauza primară în inexistența sau nefuncționalitatea unei activități de control intern, dintre cele șase prezentate mai sus, din lanțul procedural implementat de către responsabilul funcției. a) Obiectivele reprezintă pentru responsabilul funcției/activității prima îndatorire pe care trebuie să o îndeplinească, după precizarea obiectului misiunii sale, ceea ce înseamnă fixarea unei politici de acțiune. Înțelepciunea populară spune „cel care nu are obiective nu riscă
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
o rigoare la identificarea și calcularea acestora; pe baza mijloacelor definite se va trece la organizarea calculării costurilor implementării acestora; sistemul de informare va trebui să conțină toate elementele necesare pentru monitorizarea obiectivelor și asigurarea că mijloacele identificate vor fi implementate în cadrul organizației prin eliminarea elementelor inutile; procedurile de lucru vor fi avute în vedere împreună cu sistemele de informare pentru activitatea de supervizare; în fine, toate aceste activități de control trebuie să se impună în mod obligatoriu constrângerilor ce rezultă din cadrul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
În acest sens, va apela la conducere pentru redefinirea misiunii și/sau pentru eliminarea contradicțiilor, în vederea evitării oricăror surprize în viitor. Aprecierea șanselor de realizare a misiunii constă în efectuarea unui inventar pe baza căruia să identifice tot ce este implementat și ceea ce lipsește. Inventarul este recomandat să se întocmească de mai multe persoane independente, care apoi să se confrunte pentru a fi sigure că nu s-a omis nimic. Constatările reieșite din inventarierea situației existente poate conduce la revizuirea termenilor
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Identificarea regulilor pe care trebuie să le respecte responsabilul misiunii se realizează tot pe baza identificării a ceea ce trebuie să știe, pentru a afla ce știe și ce nu știe. Această acțiune este necesară pentru a evita riscul de a implementa activități de control pe care nu le stăpânim și astfel să contribuim la nerespectarea unor reguli care pot avea consecințe grave, chiar pentru organizație. Analiza etapei pregătitoare efectuate anterior presupune revederea politicii generale și a politicilor specifice funcției, cunoașterea misiunii
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
avea consecințe grave, chiar pentru organizație. Analiza etapei pregătitoare efectuate anterior presupune revederea politicii generale și a politicilor specifice funcției, cunoașterea misiunii și a cadrului limitativ al activității care nu poate fi depășit, având rolul de a ne asigura că implementăm activități de control gândite, raționale și eficiente care elimină ambiguitățile din cadrul funcției. 2.7.2.2. Identificarea activităților de control intern specifice Controalele interne specifice fiecărei funcții proprii din sistem sunt de o mare diversitate și se caracterizează prin aceea
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Îndrumar metodologic pentru dezvoltarea controlului intern în entitățile publice [23] *** www.standards.com.au [24] *** www.coso.org [25] *** www.cica.ca. [26] *** www.iia.org.uk [27] *** www.theiia.org Guvernanța corporativă 216 216 Motto: Singurul mod de a implementa managementul riscurilor în mintea și sufletul unei organizații constă în implicarea tuturor. Marcel Ghiță Capitolul 3 Managementul riscului 3.1. Introducere în filozofia riscurilor Unul dintre cele mai importante și mai puțin înțelese domenii care afectează auditul intern este cultura
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
ceea ce numim riscul inerent. Riscul, după ce a fost administrat, este riscul net, sau ceea ce numim riscul rezidual. Spre exemplu, o profesie cum este cea de aviator, în practică poate fi destul de sigură, deoarece există o multitudine de activități de control implementate în procedurile operaționale pentru fiecare zbor, iar toleranța la risc pentru această profesie se apropie de zero prin atenția pentru controlul de rutină și prin testarea activităților de control. Un consiliu de administrație care are o strategie de considerare a
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
organizație trebuie să își ia toate măsurile necesare până la nivelul acceptat, considerat tolerabil pentru organizație, respectiv apetitul de risc al acestora. Motto: Formalizarea riscurilor este o etapă, dar actualizarea sistematică a acestora este un proces, care se impune să se implementeze și în cultura organizațiilor noastre. Marcel Ghiță 3.3. Registrul riscurilor Managementul riscurilor are menirea de a defini, identifica și evalua riscurile în ceea ce privește impactul și probabilitatea de materializare și ulterior de stabilire a unor modalități adecvate de administrare a riscurilor
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
logice asupra organizațiilor sau oamenilor, structurilor sau sistemelor, formule care pot fi necuprinzătoare sau prea complicate, definite vag sau percepute insuficient și care, la rândul lor, sunt într-o continuă mișcare. În acest fel, procesul de management al riscurilor este implementat prin parcurgerea unor etape, descrise mai sus, fără a se ține cont de realitățile și cultura organizației. Managerii implicați în procesul de administrare a riscurilor urmăresc trecerea etapelor de mai sus în vederea raportării către Consiliul de administrație, pierzând din vedere
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
tot pe o scală cu trei niveluri: slab, moderat și grav; Capitolul 3. Managementul riscului 265 c) stabilirea controlului intern se realizează prin completarea tabelului realizat în exemplul de mai sus cu activitățile de control și constatarea dacă acestea sunt implementate sau nu în practică, conform modelului: Domeniu Obiective Riscuri Evaluare Activități de control intern Constatare DA/ NU 1. Resurse umane Întocmirea documentelor pentru angajare înscrierea incompletă sau eronată a datelor Mare comparație cu dosarul de concurs verificarea autenticității documentelor de
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
NU 3. Contabilitate Lipsa procedurilor scrise pentru înregistrarea în contabilitate înregistrări eronate Mediu elaborarea procedurilor conform legii NU În cadrul acestei faze se realizează și ierarhizarea riscurilor, care se materializează în analiza datelor din tabelul de mai sus, în care, nefiind implementate activitățile de control potrivite, activitățile și respectiv operațiile vor fi catalogate cu risc mare sau mediu, așa cum rezultă din tabelul următor. Domeniu Obiective Riscuri Evaluare 1. Resurse umane Întocmirea documentelor pentru angajare înscrierea incompletă sau eronată a datelor Mare 2
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
organizație și contribuie la stabilirea obiectivelor, a cadrului strategic și a celui de performanță și influențează elaborarea deciziilor. Prin modul de manifestare a procesului managementului riscului aceasta implică o schimbare a culturii organizaționale în problematica riscurilor. Organizațiile declară că au implementat un sistem ERM când ajung în această fază a implementării procesului managementului riscurilor; etapa a V-a - organizația renunță la termenul de risc, deoarece evaluarea riscurilor este atât de implementată în cultura acesteia încât devine o parte implicită a sistemului
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
a culturii organizaționale în problematica riscurilor. Organizațiile declară că au implementat un sistem ERM când ajung în această fază a implementării procesului managementului riscurilor; etapa a V-a - organizația renunță la termenul de risc, deoarece evaluarea riscurilor este atât de implementată în cultura acesteia încât devine o parte implicită a sistemului de valori corporative și personale ale tuturor angajaților organizației. În cadrul unor asemenea organizații nu mai este necesară abordarea problematicii riscurilor, a registrelor de riscuri și a sistemului de administrare a
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de management cu privire la managementul riscurilor, comitetul de audit care se ocupă printre altele și de problemele sistemului de management al riscurilor. Sistemul englez al guvernanței corporative funcționează cu un consiliu, în baza recomandărilor Raportului Turnbull. Firmele nu sunt obligate să implementeze un sistem de management al riscurilor, totuși, pentru firmele listate la bursă, Codul combinat privind guvernanța corporativă impune existența unui sistem de control, care include un sistem de management al riscurilor. Sistemul britanic al guvernanței corporative cu un consiliu atribuie
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
James C. Treadway a publicat două rapoarte COSO, care oferă îndrumări privind modul de concepere a sistemelor de control intern, respectiv: COSO 1992 - Controlul intern - Cadru integrat; COSO 2004 - Cadru integrat pentru managementul riscurilor întreprinderii. Cadrul COSO 1992 a fost implementat în îndrumările din Secțiunea 404 a Legii Sarbanes-Oxley (SOX) în 2002, dar aceasta a generat o serie de dezbateri asupra diferitelor interpretări ale controlului intern din Secțiunea 404, care sunt în contradicție cu managementului riscului din întreaga organizație - ERM41. Din
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
probabilității acestuia. e. Reacția la risc Conducerea identifică opțiunile de care dispune pentru a răspunde riscului și analizează efectele acestora asupra probabilității și impactului unui eveniment, în strânsă legătură cu toleranța la risc și raportul cost-beneficiu și ulterior concepe și implementează reacțiile la risc. Analizarea reacției la risc și selectarea și punerea în aplicare a răspunsului la risc sunt părți integrante ale gestionării riscurilor. O gestionare eficace a riscurilor la nivel de organizație presupune definirea unei poziții de către conducere, poziție care
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
corporativă 292 confruntau cu o problematică specifică, în hățișul legislativ, domeniilor în care funcționau, iar organele de reglementare erau adesea depășite. Interesul general al societății pentru această problematică s-a materializat în 2002, prin publicarea Legii Sarbanes-Oxley, în SUA, care implementează responsabilitatea personală de la vârful companiilor prin aderarea la reguli și demonstrarea acestui fapt. Standardul 2110 al IIA prevede: „Activitatea de audit intern ar trebui să asiste organizația în identificarea și evaluarea expunerilor majore la riscuri și să contribuie la îmbunătățirea
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și CSA, inclusiv mișcările legislative din întreaga lume, ce accentuează necesitatea pentru un management al riscurilor, precum și semnele care să indice că auditul intern devine din ce în ce mai proactiv în utilizarea procesului de autoevaluare. Deși sistemele de control intern nu au fost implementate în totalitate în organizații, ERM a devenit un element-cheie recunoscut pentru o bună guvernanță corporativă, iar auditorii interni trebuie să promoveze progresul acestuia. 51 Auditul intern este o activitate independentă, obiectivă, de asigurare și de consultanță, concepută pentru a crea
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
să ajungă până la nivelurile inferioare ale organizației. Criteriile de succes sunt definite odată cu schimbarea comportamentului personalului pe măsură ce acesta își asumă tot mai mult responsabilitatea pentru procesele organizației; (3) alegerea (Choice) nivelului de risc care rămâne în urma controalelor care au fost implementate. Riscul care rămâne, după opțiunile de tratament implementate, respectiv riscul rezidual trebuie să fie documentat și supus monitorizării și verificării; 64 K. H. Spencer Pickett, Auditing the Risk Management Process, John Wiley & Sons, Hoboken, New Jersey, sub egida The Institute
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]