648 matches
-
același timp, conformitatea cu Legea Sarbanes Oxley este obligatorie și pentru companiile britanice cotate la bursa din SUA, iar unele companii americane au decis folosirea Codului combinat al Marii Britanii ca bază pentru strategia de abordare a managementului riscurilor. Noul cadru COSO ERM, poate aduce abordările Marii Britanii și ale SUA mai aproape una de alta. Sarbanes-Oxley ACT, versiunea americană a guvernanței corporative, este din ce în ce mai des folosită ca fundament al guvernanței, deoarece reprezintă o abordare mai apropiată de cadrul legislativ și orientată pe
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
mai mari de trei ani; revizuirea anuală a sistemelor de control; confirmă necesitatea raportării eficacității controlului intern pentru întreaga organizație, prin emiterea declarațiilor de control intern, nu numai a celor de control financiar intern; prezintă legătura cu Codul de control COSO și susține necesitatea evaluării riscurilor ca un prim pas pentru un bun sistem de control intern; raportările anuale să conțină o declarație asupra modului în care s-au aplicat principiile guvernanței corporative. Guvernanța corporativă 50 Nr. crt. Codurile de bună
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de închisoare; alte nenumărate dispoziții obligatorii privind independența directorilor, comitetele de audit, comitetele de numire, codurile guvernanței corporative și declarații ale directorilor; comitetul de audit să fie constituit numai din directori nonexecutivi; evaluarea controlului intern în conformitate cu cadrul recunoscut de modelul COSO; strategia de abordare a managementului riscurilor în baza noului cadru COSO-ERM, respectiv la nivelul întregii organizații; directorii, din șase în șase luni trebuie să reînnoiască declarația privind răspunderea referitoare la organizarea controlului intern în cadrul organizației. 10 ANDREW CHAMBERS (membru al
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
limitată la necesitatea de a avea un sistem de control intern. În anul 1992, Comisia Treadway 58 a realizat un document care reprezenta un model pentru o guvernanța corporativă eficientă intitulat „Controlul Intern - Cadrul Integrat”, cunoscut, de asemenea, prin acronimul COSO. Modelul COSO are o structură ierarhică alcătuită din cinci componente: mediul de control, evaluarea riscului, activitățile de control, informarea și comunicarea și monitorizarea. Mediul de control - aflat la nivelul inferior al modelului, este acela pe baza căruia o organizație stabilește
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
necesitatea de a avea un sistem de control intern. În anul 1992, Comisia Treadway 58 a realizat un document care reprezenta un model pentru o guvernanța corporativă eficientă intitulat „Controlul Intern - Cadrul Integrat”, cunoscut, de asemenea, prin acronimul COSO. Modelul COSO are o structură ierarhică alcătuită din cinci componente: mediul de control, evaluarea riscului, activitățile de control, informarea și comunicarea și monitorizarea. Mediul de control - aflat la nivelul inferior al modelului, este acela pe baza căruia o organizație stabilește standarde și
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Monitorizarea este probabil cel mai important element al acestui model. Aceasta asigură revizuirea periodică a sistemelor de control intern și plasarea lor sub un management corespunzător pentru a nu-și pierde abilitatea de a influența corect operațiunile unei organizații. Modelul COSO arată cum o organizație trebuie să-și clădească sistemele de control pornind de la bază spre vârful organizației, cu aplicare specifică mai mult pentru auditul intern, iar monitorizarea să fie asigurată de la vârf spre bază, folosind comunicația și informația, obținute de
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
spre vârful organizației, cu aplicare specifică mai mult pentru auditul intern, iar monitorizarea să fie asigurată de la vârf spre bază, folosind comunicația și informația, obținute de auditorii interni, pentru a asigura managementul de conformitatea și eficacitatea operațiunilor efectuate. În 2004, COSO a publicat un nou model intitulat Cadrul de Management al Riscurilor Întreprinderii - COSO-ERM - care detaliază elementele esențiale ale managementului riscurilor într-o companie și, în relație cu modelul COSO anterior, contextul proceselor de management și guvernarea corporativă. Managementul riscurilor este
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
a asigura managementul de conformitatea și eficacitatea operațiunilor efectuate. În 2004, COSO a publicat un nou model intitulat Cadrul de Management al Riscurilor Întreprinderii - COSO-ERM - care detaliază elementele esențiale ale managementului riscurilor într-o companie și, în relație cu modelul COSO anterior, contextul proceselor de management și guvernarea corporativă. Managementul riscurilor este un mijloc important care nu poate și nu trebuie să opereze izolat într o organizație, ci mai degrabă să acționeze ca un mijloc de întărire a proceselor de management
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și modul în care trebuie tratate. De asemenea, guvernanța corporativă se află în relație cu performanțele managementului riscurilor și cu sistemele de control intern, ca parte integrantă a managementului riscurilor într-o organizație. În concordanță cu versiunile adaptate ale modelului COSO, prezentăm principiile și elementele componente ale guvernanței corporative, care are în vedere construirea unui sistem solid de control intern de jos în sus, în timp ce monitorizarea și conducerea se vor realiza de sus în jos în cadrul organizației, conform figurii 1.3
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
vedere construirea unui sistem solid de control intern de jos în sus, în timp ce monitorizarea și conducerea se vor realiza de sus în jos în cadrul organizației, conform figurii 1.3. În continuare prezentăm elementele componente ale guvernanței corporative, în versiunea modelului COSO, a lui K. H. Spencer Pickett, structurate pe cei șapte piloni, după cum urmează: A. Acționarii - directorii - managerii procesului Principiile implementării guvernanței corporative în cadrul organizațiilor au avut la bază Teoria agentului (Agent Theory). În acest context, proprietarii/acționarii/mandatarii numesc directorii
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de Sud-Est pentru reformă, investiții, integritate și creștere economică [19] *** CIPFA - Corporate Governance: a Framework for Public Service Bodies, London,1995 Guvernanța corporativă 104 [20] *** Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission - Internal Control An Integrated Framework (cunoscut drept COSO), Jersey City, NJ: American Institute of Certified Public Accountants, 1992 [21] *** Corporate Governance Scores - Criteria, Methodology and Definitions, Standard and Poor’s [22] *** Corporate Governance, A Guide to Good Disclosure, Toronto Stock Exchange, 2004 [23] *** Criteria of Control Board - Guidance
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
atribuțiile generale și specifice ale controlului, iar modul de organizare și exercitare a acestuia rămâne la dispoziția managementului general al entității publice. Practic, indirect, se face trimitere la modelele general acceptate de organizare a controlului intern, respectiv cadrele de control COSO și CoCo și Capitolul 2. Controlul intern 109 109 la standardele de audit intern, dar și la principiile de bună practică, acceptate la nivel mondial. Modul acesta de organizare a sistemului de control intern, nespecific economiei planificate, a creat impresia
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
control managerial, Monitorul Oficial nr. 675/2005, p. 4, Anexa 1. 12 Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, art.2 lit. a, Monitorul Oficial nr. 953/2002. 13 INTOSAI. 14 Comitetul Organizațiilor de Sponsorizare a Comisiei Treadway (SUA) - COSO. Capitolul 2. Controlul intern 111 111 controlul intern 15 este ansamblul elementelor unei organizații (inclusiv resursele, sistemele, procesele, cultura, structura și sarcinile) care, în mod colectiv, îi ajută pe oameni să realizeze obiectivele organizației, grupate în trei mari categorii: eficacitatea
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
la Codul controlului intern, care cuprinde standardele de management și control intern la entitățile publice 16 , care definesc un minimum de reguli de management, obligatorii pentru toate entitățile publice. Acestea sunt grupate pe cele cinci elemente-cheie (elementele modelului de control COSO), care vor fi dezvoltate în continuare în acest capitol. Reorganizarea sistemului de control intern din cadrul entităților publice intră în responsabilitatea managementului general și trebuie să aibă la bază Cadrul de control intern elaborat de Ministerul Finanțelor Publice, prezentat mai sus
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
în atenția permanentă a specialiștilor în domeniu. Pe plan internațional sunt recunoscute două cadre de control, care au fost concepute pentru a organiza sistemul de control, astfel încât să răspundă cerințelor managementului riscurilor, pe lângă altele specifice unor domenii, și anume: modelul COSO - SUA; modelul CoCo - Canada; alte modele de control. 2.4.1. Modelul COSO În anul 1985, senatorul american Treadway a inițiat o cercetare asupra controlului intern și a rolului său în viața organizațiilor, instituind „Comisia Treadway”, cunoscută și sub numele
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
cadre de control, care au fost concepute pentru a organiza sistemul de control, astfel încât să răspundă cerințelor managementului riscurilor, pe lângă altele specifice unor domenii, și anume: modelul COSO - SUA; modelul CoCo - Canada; alte modele de control. 2.4.1. Modelul COSO În anul 1985, senatorul american Treadway a inițiat o cercetare asupra controlului intern și a rolului său în viața organizațiilor, instituind „Comisia Treadway”, cunoscută și sub numele de Comisia Națională Împotriva Raportării Financiare Frauduloase, fondată prin sponsorizarea comună a: Institutului
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
numele de Comisia Națională Împotriva Raportării Financiare Frauduloase, fondată prin sponsorizarea comună a: Institutului American al Contabililor Publici Autorizați 37; Asociației Contabililor din America 38; Asociației Directorilor Financiari 39; Institutului Auditorilor Interni 40; Institutului Contabililor și Managerilor 41. 36 www.coso.org, Standardul de implementare 2120.A4. 37 American Institute of Certified Public Accountants. 38 American Accounting Association. 39 Financial Executives International. 40 The Institute of Internal Auditors. 41 Institute of Management Accountants, fost National Association of Accountants. Guvernanța corporativă 128
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
38 American Accounting Association. 39 Financial Executives International. 40 The Institute of Internal Auditors. 41 Institute of Management Accountants, fost National Association of Accountants. Guvernanța corporativă 128 128 Scopul Comisiei Treadway a fost: elaborarea conceptului de control intern în accepția COSO; oferirea unor instrumente pentru management; elaborarea unui cadru integrat al controlului intern; elaborarea unui cadru de control de bază, acceptat internațional; definirea controlului intern. La recomandările acestei comisii s-a creat un comitet intitulat - Comitetul de Sponsorizare al Organizațiilor - COSO42
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de Sponsorizare al Organizațiilor - COSO42, care a reunit competențele unui număr mare de membri ai IIA, profesioniști în domeniu, cabinete de audit extern și mari întreprinderi americane, iar rezultatul a fost documentul Controlul intern - Un cadru integrat. Cadrul de control COSO, în principal, subliniază responsabilitatea managementului general pentru controlul intern. În septembrie 1992, COSO definește controlul intern ca fiind un proces efectuat de Consiliul de administrație, conducere și întregul personal al entității, menit să furnizeze o asigurare rezonabilă cu privire la îndeplinirea obiectivelor
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
membri ai IIA, profesioniști în domeniu, cabinete de audit extern și mari întreprinderi americane, iar rezultatul a fost documentul Controlul intern - Un cadru integrat. Cadrul de control COSO, în principal, subliniază responsabilitatea managementului general pentru controlul intern. În septembrie 1992, COSO definește controlul intern ca fiind un proces efectuat de Consiliul de administrație, conducere și întregul personal al entității, menit să furnizeze o asigurare rezonabilă cu privire la îndeplinirea obiectivelor organizației, având în vedere: conformarea cu legile și cu reglementările aplicabile. Definiția COSO
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
COSO definește controlul intern ca fiind un proces efectuat de Consiliul de administrație, conducere și întregul personal al entității, menit să furnizeze o asigurare rezonabilă cu privire la îndeplinirea obiectivelor organizației, având în vedere: conformarea cu legile și cu reglementările aplicabile. Definiția COSO a controlului intern reflectă patru principii funda mentale 43: controlul intern este un proces total, nu o activitate suplimentară, un mijloc pentru a atinge un obiectiv și nu un scop în sine; controlul intern este efectuat de oameni, ceea ce îl
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
poate să furnizeze o asigurare rezonabilă managementului și Consiliului de administrație că obiectivele organizației vor fi îndeplinite; controlul intern este angrenat în îndeplinirea obiectivelor organizației. Tot în anul 1992, Comisia Treadway elaborează Modelul de control intern, intitulat Cadrul de control COSO, pe care îl prezentăm în figura 2.2. 42 Comittee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission - COSO. 43 Guvernanța corporativă și managementul riscurilor, ediția a doua, Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie și Irlanda de Nord, 2002, p. 108, adaptare și completare
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
intern este angrenat în îndeplinirea obiectivelor organizației. Tot în anul 1992, Comisia Treadway elaborează Modelul de control intern, intitulat Cadrul de control COSO, pe care îl prezentăm în figura 2.2. 42 Comittee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission - COSO. 43 Guvernanța corporativă și managementul riscurilor, ediția a doua, Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie și Irlanda de Nord, 2002, p. 108, adaptare și completare. Capitolul 2. Controlul intern 129 129 Figura 2.2. Modelul COSO Modelul COSO se reprezintă în mod simbolic
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission - COSO. 43 Guvernanța corporativă și managementul riscurilor, ediția a doua, Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie și Irlanda de Nord, 2002, p. 108, adaptare și completare. Capitolul 2. Controlul intern 129 129 Figura 2.2. Modelul COSO Modelul COSO se reprezintă în mod simbolic printr o piramidă care conține teoretic cele cinci elemente esențiale, și anume: (1) mediul de control; (2) evaluarea riscurilor; (3) activitățile de control; (4) informațiile și comunicarea; (5) monitorizarea. În continuare descriem componentele
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Organisations of the Treadway Commission - COSO. 43 Guvernanța corporativă și managementul riscurilor, ediția a doua, Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie și Irlanda de Nord, 2002, p. 108, adaptare și completare. Capitolul 2. Controlul intern 129 129 Figura 2.2. Modelul COSO Modelul COSO se reprezintă în mod simbolic printr o piramidă care conține teoretic cele cinci elemente esențiale, și anume: (1) mediul de control; (2) evaluarea riscurilor; (3) activitățile de control; (4) informațiile și comunicarea; (5) monitorizarea. În continuare descriem componentele modelului COSO
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]