149,895 matches
-
o asigurare rezonabilă cu privire la atingerea obiectivelor grupate în următoarele categorii: eficacitatea și eficiența funcționării; fiabilitatea informațiilor financiare; respectarea legilor și a regulamentelor; 11 OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinzând standardele de management și control intern la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, Monitorul Oficial nr. 675/2005, p. 4, Anexa 1. 12 Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, art.2 lit. a, Monitorul Oficial nr. 953/2002. 13 INTOSAI. 14 Comitetul Organizațiilor
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
eficacitatea și eficiența funcționării; fiabilitatea informației interne și externe; respectarea legilor, regulamentelor și politicilor interne. Cadrul normativ pentru reorganizarea controlului intern propus de legislația românească se referă la Codul controlului intern, care cuprinde standardele de management și control intern la entitățile publice 16 , care definesc un minimum de reguli de management, obligatorii pentru toate entitățile publice. Acestea sunt grupate pe cele cinci elemente-cheie (elementele modelului de control COSO), care vor fi dezvoltate în continuare în acest capitol. Reorganizarea sistemului de control
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
interne. Cadrul normativ pentru reorganizarea controlului intern propus de legislația românească se referă la Codul controlului intern, care cuprinde standardele de management și control intern la entitățile publice 16 , care definesc un minimum de reguli de management, obligatorii pentru toate entitățile publice. Acestea sunt grupate pe cele cinci elemente-cheie (elementele modelului de control COSO), care vor fi dezvoltate în continuare în acest capitol. Reorganizarea sistemului de control intern din cadrul entităților publice intră în responsabilitatea managementului general și trebuie să aibă la
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
care definesc un minimum de reguli de management, obligatorii pentru toate entitățile publice. Acestea sunt grupate pe cele cinci elemente-cheie (elementele modelului de control COSO), care vor fi dezvoltate în continuare în acest capitol. Reorganizarea sistemului de control intern din cadrul entităților publice intră în responsabilitatea managementului general și trebuie să aibă la bază Cadrul de control intern elaborat de Ministerul Finanțelor Publice, prezentat mai sus. Standardele de control intern au o formă generală care a fost necesară pentru a le permite
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
intern elaborat de Ministerul Finanțelor Publice, prezentat mai sus. Standardele de control intern au o formă generală care a fost necesară pentru a le permite managerilor să le particularizeze în funcție de specificul legal, organizațional, de personal, de finanțare ș.a., al fiecărei entități publice în parte. Controlul intern s-a confruntat în permanență cu o lărgire sistematică a ariei de aplicare, astfel el se referă la toate activitățile, toate procedurile, la întreg patrimoniul, la toți membrii întreprinderii și acționează permanent 17. În prezent
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
În prezent, controlul intern, care include și auditul intern, este perceput ca funcție a managementului, care răspunde de organizarea acestora, dar mai ales este preocupat de permanenta actualizare a sistemului de control intern, datorită evoluției riscurilor cu care se confruntă entitatea. În România, în perioada economiei planificate, controlul avea o natură și obiective diferite, situație în care statul impunea sistemul de control din interiorul unităților economice și organiza și controlul extern pentru urmărirea modului de exercitare a controlului intern al unităților
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
caracterizat prin profunde reorganizări, concretizate în restrângerea treptată a controalelor obligatorii și 15 Institutul Canadian al Contabililor Autorizați (Criteria of Control) - CoCo. 16 OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinzând standardele de management și control intern la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, Monitorul Oficial nr. 675/2005, pp. 5 6 din Anexa 1. 17 Marcel Ghiță, Auditul intern, Editura Economică, București, 2004, p. 17. Guvernanța corporativă 112 112 instituirea unui sistem de control intern
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
265/1991, cu modificările și completările ulterioare, republicată în Monitorul Oficial nr. 454/2008. Capitolul 2. Controlul intern 113 113 fiecare formă concretă de manifestare a acestuia, conform cadrului metodologic și procedural și practicii recunoscute în domeniu. Funcționarea optimă a entităților pe baza unui cadru integrat de control intern impune existența unui mediu de control adecvat acestora care să promoveze valorile etice, să fie transparent, să accepte standarde de bună practică și să stabilească responsabilități în spiritul strategiilor și politicilor aprobate
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de control adecvat acestora care să promoveze valorile etice, să fie transparent, să accepte standarde de bună practică și să stabilească responsabilități în spiritul strategiilor și politicilor aprobate de managementul de nivel superior. Controlul intern este prezent pe toate palierele entității și se manifestă sub forma autocontrolului, controlului în lanț (pe faze ale procesului) și a controlului ierarhic. Din punct de vedere al momentului în care se exercită, controlul este concomitent (operativ), ex-ante (feedforward) și ex-post (feedback). Procesul de management concretizat
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
constatate și luarea măsurilor corective sau preventive necesare. Exercitarea funcției de control-evaluare 20 nu mai este privită ca o prerogativă exclusivă a unor persoane/structuri specializate de control, ci, dimpotrivă, controlul este considerat ca fiind un proces disipat în întreaga entitate și, în cadrul căruia, fiecare persoană, începând cu managerul general/ordonatorul de credite și terminând cu ultimul angajat, este responsabilă de efectuarea unui anumit tip de control. Activitățile de control se pot grupa astfel 21: controlul strategic privind realizarea obiectivelor generale
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
parte, conducător sau executant, în realizarea obiectivului atribuțiilor încredințate. În același timp, controlul reprezintă 22: un act de asistență, concretizat în îndrumarea celui controlat în sarcinile noi și dificile; 20 www.mfinante.ro, Îndrumar metodologic pentru dezvoltarea controlului intern în entitățile publice. 21 Ibid. 22 Ibid. Guvernanța corporativă 114 114 un mod de adoptare a unei conduite adecvate în raport cu punctele forte sau cu cele slabe ale celui controlat; un act motivator, în sensul ca persoana controlată să înțeleagă faptul că munca
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
se cunoaște frecvența acestora. În practică, controlul nu înseamnă 23: a reface munca subordonaților; a întinde curse pentru descoperirea erorilor; a exercita în permanență o supraveghere/verificare excesivă a ceea ce se execută. Sistemul propriu de control intern, existent în fiecare entitate, trebuie să fie dezvoltat și perfecționat până la nivelul care să permită conducerii deținerea unui cât mai bun control asupra funcționării entității în ansamblul ei, precum și a fiecărei activități, în scopul realizării obiectivelor fixate. Managerul general/ordonatorul de credite și celelalte
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
exercita în permanență o supraveghere/verificare excesivă a ceea ce se execută. Sistemul propriu de control intern, existent în fiecare entitate, trebuie să fie dezvoltat și perfecționat până la nivelul care să permită conducerii deținerea unui cât mai bun control asupra funcționării entității în ansamblul ei, precum și a fiecărei activități, în scopul realizării obiectivelor fixate. Managerul general/ordonatorul de credite și celelalte persoane care ocupă o funcție de conducere în entitate sunt responsabile pentru crearea și funcționarea acelui sistem de control intern care să
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
nivelul care să permită conducerii deținerea unui cât mai bun control asupra funcționării entității în ansamblul ei, precum și a fiecărei activități, în scopul realizării obiectivelor fixate. Managerul general/ordonatorul de credite și celelalte persoane care ocupă o funcție de conducere în entitate sunt responsabile pentru crearea și funcționarea acelui sistem de control intern care să dea o asigurare rezonabilă că obiectivele vor fi atinse. Responsabilitatea managerială exercitată de managementul unei organizații presupune ca, în limitele unor constrângeri interne și externe, în scopul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
obiectivelor stabilite, să comunice și să răspundă pentru neîndeplinirea obligațiilor manageriale în conformitate cu tipul de răspundere juridică. În organizarea activității manageriale, managerii trebuie să aibă în vedere următoarele principii fundamentale 24: managerul general/ordonatorul de credite este responsabil de realizarea obiectivelor entității; managerul general/ordonatorul de credite își poate delega autoritatea fără a fi eliberat de responsabilitatea generală; responsabilitatea managerială nu există fără autoritate corespunzătoare; responsabilitatea necesită transparență și răspundere; sistemul de control trebuie să se bazeze pe verificări și măsuri corective
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
general/ordonatorul de credite își poate delega autoritatea fără a fi eliberat de responsabilitatea generală; responsabilitatea managerială nu există fără autoritate corespunzătoare; responsabilitatea necesită transparență și răspundere; sistemul de control trebuie să se bazeze pe verificări și măsuri corective în cadrul entității, dar și pe evaluări externe. În continuare, în figura 2.1, prezentăm structura sistemului de management și control intern care se implementează în cadrul entităților. 23 Ibid. 24 Ibid. Capitolul 2. Controlul intern 115 115 ENTITATEA PUBLICĂ INDEPENDENT AUDITUL INTERN EVALUEAZĂ
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
transparență și răspundere; sistemul de control trebuie să se bazeze pe verificări și măsuri corective în cadrul entității, dar și pe evaluări externe. În continuare, în figura 2.1, prezentăm structura sistemului de management și control intern care se implementează în cadrul entităților. 23 Ibid. 24 Ibid. Capitolul 2. Controlul intern 115 115 ENTITATEA PUBLICĂ INDEPENDENT AUDITUL INTERN EVALUEAZĂ SISTEMUL DE CONTROL INTERN CONSILIERE MANAGERIALĂ -------------------------------------------------------------------------------------------- Figura 2.1. Sistemul de management și control intern Pe baza analizei acestei figuri constatăm următoarele: sistemul de
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
verificări și măsuri corective în cadrul entității, dar și pe evaluări externe. În continuare, în figura 2.1, prezentăm structura sistemului de management și control intern care se implementează în cadrul entităților. 23 Ibid. 24 Ibid. Capitolul 2. Controlul intern 115 115 ENTITATEA PUBLICĂ INDEPENDENT AUDITUL INTERN EVALUEAZĂ SISTEMUL DE CONTROL INTERN CONSILIERE MANAGERIALĂ -------------------------------------------------------------------------------------------- Figura 2.1. Sistemul de management și control intern Pe baza analizei acestei figuri constatăm următoarele: sistemul de control intern are două componente, respectiv controlul intern și auditul intern
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Figura 2.1. Sistemul de management și control intern Pe baza analizei acestei figuri constatăm următoarele: sistemul de control intern are două componente, respectiv controlul intern și auditul intern; controlul intern reprezintă ansamblul tuturor formelor de control care funcționează în cadrul entității și, în plus, cele pe care le mai „născocește” managementul (ALTELE), pentru a lua deciziile cele mai corecte. Toate aceste activități de control trebuie să fie opționale și managementul să fie acela care hotărăște activitățile de control pe care le
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
a riscurilor și sistemul de control intern implementat de management pentru a oferi acestuia: asigurare rezonabilă privind modul de administrare a riscurilor și funcționalitatea sistemului de control intern; consiliere, menită să aducă plusvaloare și să îmbunătățească activitățile de administrare a entității, gestiunii riscurilor și controlului intern, fără ca (auditorul intern) să-și asume responsabilități manageriale; practic, auditul intern este acea componentă dintr-un sistem, care nu efectuează control intern, ci realizează o evaluare independentă a proceselor care se derulează în cadrul entității și
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
a entității, gestiunii riscurilor și controlului intern, fără ca (auditorul intern) să-și asume responsabilități manageriale; practic, auditul intern este acea componentă dintr-un sistem, care nu efectuează control intern, ci realizează o evaluare independentă a proceselor care se derulează în cadrul entității și dă o asigurare rezonabilă managementului general asupra funcționalității sistemului de control intern; în concluzie, auditul intern face parte din sistemul de control intern, dar este altceva, respectiv o formă de evaluare suplimentară a tuturor activităților care se desfășoară în cadrul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
în concluzie, auditul intern face parte din sistemul de control intern, dar este altceva, respectiv o formă de evaluare suplimentară a tuturor activităților care se desfășoară în cadrul organizației, oferită managementului în procesul luării deciziilor. Prin reorganizarea sistemului de control în entitățile publice din România, controlul extern a evoluat și s-a restructurat continuu, îmbrăcând diverse forme, astfel: controlul financiar preventiv delegat, exercitat de Ministerul Economiei și Finanțelor, prin controlori delegați, la ordonatorii principale de credite ai bugetului de stat; controlul fiscal
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și juridice. Standardele de bună practică privesc implementarea sistemului de control intern, acceptate de Comisia Europeană, recomandă diminuarea continuă a controlului extern exercitat de organele de reglementare ale statului și implementarea componentelor acestui control în procedurile de lucru interne ale entităților, în responsabilitatea managementului general, iar guvernul să dezvolte acțiuni de evaluare a entităților prin realizarea unor activități de tipul auditului, cu accent pe auditurile performanței. 2.2. Caracteristicile controlului intern Un principiu anglo-saxon privind necesitatea controlului precizează că: „Oamenii fac
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de Comisia Europeană, recomandă diminuarea continuă a controlului extern exercitat de organele de reglementare ale statului și implementarea componentelor acestui control în procedurile de lucru interne ale entităților, în responsabilitatea managementului general, iar guvernul să dezvolte acțiuni de evaluare a entităților prin realizarea unor activități de tipul auditului, cu accent pe auditurile performanței. 2.2. Caracteristicile controlului intern Un principiu anglo-saxon privind necesitatea controlului precizează că: „Oamenii fac ce trebuie să facă atunci când știu că vor fi controlați”. Plecând de la acest
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
principiu anglo-saxon privind necesitatea controlului precizează că: „Oamenii fac ce trebuie să facă atunci când știu că vor fi controlați”. Plecând de la acest principiu, dar și din alte motive, controlul intern a fost și rămâne centrul preocupărilor managerilor de la toate nivelurile entităților. De-a lungul timpului, controlul intern s-a dezvoltat în raport cu gradul de evoluție a culturii organizațiilor. Pe măsură ce s-a amplificat volumul afacerilor întreprinderilor și s-au dispersat centrele de activitate, controlul intern a căpătat noi valențe atât în concept, cât
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]