90,566 matches
-
pentru evaluarea eficacității managementului general. În timp, cu siguranță că auditorii interni vor fi răsplătiți de către toate nivelurile de management din organizație, în „termeni” ai recunoștinței și reputației. Autorul Guvernanța corporativă 12 Motto: „Nu te poți aștepta ca cei care administrează banii altora să fie la fel de atenți și de grijulii cum ar fi cu ai lor” Adam Smith 1 Capitolul 1 Guvernanța 1.1. Clarificări conceptuale și evoluția conceptului Credem că se impune să răspundem la câteva întrebări privind guvernanța corporativă
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
G. DECLARAȚIILE DE CONTROL INTERN Capitolul 1. Guvernanța 67 În situația în care directorii și personalul angajat ar fi în totalitate competenți, profesioniști și onești, atunci modelul guvernanței corporative ar trebui să lucreze eficient. Directorii își supraveghează managerii în timp ce aceștia administrează activitatea corporației prin intermediul angajaților săi. În același timp, directorul autorizează un buget, aprobă un plan de activitate și stabilește un mecanism pentru măsurarea performanței. Toate activitățile corporației sunt introduse într-un sistem de contabilitate și directorii raportează rezultatele obținute către
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de sistemele companiei și exploatează aceste slăbiciuni pentru propriile interese; societățile pe acțiuni importante, preluările și proiectele de dezvoltare care implică transferarea unor resurse semnificative și profituri pentru antreprenori, dar care implică riscuri majore care nu au fost în totalitate administrate; măsurile pe termen scurt precum depozitarea reziduurilor, evitarea unor verificări importante în domeniul siguranței sau exploatarea forței de muncă din țările slab dezvoltate și resursele ce adună profituri semnificative, dar implică privațiuni ilegale pentru terțele persoane implicate. Multe dintre aceste
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
performanță, conformitate și responsabilitate. Sistemele de control intern ar trebui să existe în întreaga organizație și să fie actualizate pentru a fi astfel luate în considerare toate riscurile materiale care au fost evaluate și ar trebui să fie verificate și administrate de către cei ce întreprind operațiunile asociate acestor riscuri. Raportul de audit intern anual publicat ar trebui să comenteze asupra acestor sisteme de control intern care au fost implementate cu scopul de a administra riscurile interne și externe. Desigur, Consiliul de
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și ar trebui să fie verificate și administrate de către cei ce întreprind operațiunile asociate acestor riscuri. Raportul de audit intern anual publicat ar trebui să comenteze asupra acestor sisteme de control intern care au fost implementate cu scopul de a administra riscurile interne și externe. Desigur, Consiliul de administrație poate asigura informațiile referitoare la funcționarea sistemului de control intern, prin intermediul informațiilor provenind din managementul riscurilor și procesul de raportare, dar o mare parte din „inputuri” vor fi furnizate de auditul intern
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
pe solicitările directorului executiv, în sectorul public. Performanța managementului reprezintă răspunsul la idealurile guvernanței corporative care trebuie să fie în totalitate integrate în modul în care oamenii își stabilesc și evaluează țintele atinse și, de asemenea, să fie măsurată și administrată într-o manieră echilibrată și ușor de înțeles. Luând în considerare faptul că toate aceste componente, prezentate mai sus, fac parte din sistemul guvernanței corporative, putem aprecia că acesta este un „concept-umbrelă”75 care conduce un cadru de control și
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
responsabilităților mandatarilor. O organizație în care Consiliul de administrație are controlul asupra propriei afaceri și aderă la toate standardele guvernanței corporative oferă o asigurare corespunzătoare mandatarilor, în sensul că toate riscurile previzibile față de succesul companiei au fost anticipate și sunt administrate în mod eficient. Totuși, acestea nu garantează succesul companiei, dar există o șansă rezonabilă ca organizația să se mențină pe piață. În SUA pentru companiile cotate la bursa de acțiuni din cele mai multe sectoare de activitate, raportarea trebuie să includă și
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de acțiuni din cele mai multe sectoare de activitate, raportarea trebuie să includă și o declarație anuală a auditului intern. În baza acestei declarații se dă asigurarea mandatarilor că prin 75 Ibid. Capitolul 1. Guvernanța 91 sistemul de control implementat organizația este administrată eficient, riscurile sunt ținute sub control și sunt asigurate condițiile de creștere a organizației, care presupune un sistem de control intern integrat și reprezintă ținta sistemului guvernanței corporative. Comisia Europeană are ca prioritate dezvoltarea cadrului de control intern integrat, prin
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Marcel Ghiță 2.3. Responsabilitatea controlului intern În cadrul organizațiilor există riscuri care evoluează continuu, în îndeplinirea obiectivelor programate, ceea ce înseamnă că există șanse de eșuare a politicilor acestora. Din aceste considerente trebuie implementat un sistem de control intern pentru a administra aceste riscuri, altfel acestea pot deveni posibile. În același timp, trebuie să realizăm faptul că activitățile de control implică la rândul lor costuri și, în final, ele trebuie să fie rentabile. Nu putem implementa toate activitățile de control care ne-
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
-și conduce activitatea prin: definirea sarcinilor fiecăruia, stabilirea instrumentelor și tehnicilor de lucru, pregătirea profesională, dotarea cu echipamente și sisteme electronice, supervizarea activității personalului ș.a. În acest fel, responsabilul realizează un sistem de control intern pentru funcția pe care o administrează, pe care îl actualizează sistematic în funcție de evoluția riscurilor specifice și generale. Recomandările IIA, după 2002, privind practica recunoscută în domeniu, subliniază în mod expres faptul că „implementarea controlului intern este problema managementului”. Managerii care ar intenționa să-și subcontracteze propriul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
permanentă a acestora. În final, o funcție de audit intern eficientă este aceea care se bazează pe un sistem de management și control intern funcțional, care reprezintă obiectul de activitate al auditului intern, și care trebuie să ajute managementul general să administreze riscurile cu care se confruntă entitatea. În situația în care sistemul de control intern din cadrul entității nu este organizat și nu funcționează, conform principiilor standardelor internaționale, nici funcția de audit intern nu va putea fi eficientă. În consecință, organizarea activității
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și Finanțelor și/sau Curții de Conturi a României este acela de a evalua dacă sistemul de control intern, implementat de managementul entității, funcționează și este capabil să preîntâmpine sau să stopeze eventualele utilizări neeconomicoase ale fondurilor pe care le administrează și să identifice punctele slabe din gestionarea acestora. În aceste condiții, managementul va trebui să „născocească“ activități de control care să le permită să stăpânească riscurile care apar și evoluează permanent, în cadrul entităților, și să le limiteze consecințele, printr-un
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
aplicarea instrumentelor de control corespunzătoare și analiza în vederea raportării acestora. Riscurile posibile sau inerente se identifică pe obiective și în cadrul acestora pe activități sau operații, iar prin exercitarea diferitelor forme de control intern, care limitează/diminuează riscurile, organizațiile rămân să administreze numai riscurile potențiale sau reziduale. Auditorii interni trebuie să fie primii profesioniști din cadrul organizațiilor care înțeleg și conștientizează riscul și importanța gestionării acestuia. Astăzi, auditul intern nu își mai concentrează atenția pe control, ci pe riscuri, și, mai mult, pe
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
sau cu un dezastru. În orice activitate pe care o desfășurăm există riscuri. Ele se manifestă într-un sens sau altul, chiar dacă noi nu vrem să recunoaștem. Însă cel mai înțelept este să înțelegem riscurile și să încercăm să le administrăm, poate chiar în folosul nostru. În literatura de specialitate există mai multe definiții ale conceptului de risc, pe care le prezentam în continuare. 4 OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinzând standardele de management și control intern
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Publishing Limited, Aldershot, England, 1998, definiție dată de Standardul riscului din Australia și Noua Zeelandă, p. 17. 8 H.M. Treasury, Cartea portocalie - Gestionarea riscurilor, principii și concepte, octombrie 2004, p. 9 Capitolul 3. Managementul riscului 223 acțiuni sau evenimente și trebuie administrat din perspectiva unei combinații între posibilitatea de a se întâmpla ceva și impactul pe care l-ar produce materializarea acestei posibilități. Riscul, privit în contextul îndeplinirii obiectivelor, prezintă avantaje sau oportunități și dezavantaje sau amenințări. Astfel, dacă riscul are un
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de timp ș.a. așa cum rezultă din figura 3.1. Figura 3.1. Matricea riscurilor În practică, riscul se bazează pe incertitudini, dar și pe percepția incertitudinii și în acest sens se impune să vedem dacă avem informații pentru a putea administra riscurile. Guvernanța corporativă 224 Probabilitatea ca riscul să se poată materializa împreună cu impactul așteptat contribuie la stabilirea valorii acestuia. Consecințele sau impactul riscului, de regulă, sunt exprimate cantitativ ca o sumă financiară, dar există și foarte multe tipuri de impact
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Managementul riscului 225 - apetitul de risc reprezintă nivelul de expunere la risc pe care organizația este dispusă să îl accepte, respectiv riscul tolerat de organizație, adică riscul rezidual. Apetitul de risc definește modul cum privim riscul rezidual, după ce l-am administrat în baza strategiei adoptate și dacă este acceptabil sau nu. Conceptul de apetit pentru risc este un concept relativ dificil de înțeles și în practică variază de la o entitate la alta, de la un departament la altul, se manifestă în funcție de modul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
să nu fie atrasă într-o situație haotică care să îngreuneze sau să facă imposibilă atingerea obiectivelor. În acest sens, de multe ori, se face confuzie între riscul net și riscul brut. Riscul, înainte de a fi măsurat pentru a fi administrat, este riscul brut sau ceea ce numim riscul inerent. Riscul, după ce a fost administrat, este riscul net, sau ceea ce numim riscul rezidual. Spre exemplu, o profesie cum este cea de aviator, în practică poate fi destul de sigură, deoarece există o multitudine
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
facă imposibilă atingerea obiectivelor. În acest sens, de multe ori, se face confuzie între riscul net și riscul brut. Riscul, înainte de a fi măsurat pentru a fi administrat, este riscul brut sau ceea ce numim riscul inerent. Riscul, după ce a fost administrat, este riscul net, sau ceea ce numim riscul rezidual. Spre exemplu, o profesie cum este cea de aviator, în practică poate fi destul de sigură, deoarece există o multitudine de activități de control implementate în procedurile operaționale pentru fiecare zbor, iar toleranța
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
va elabora strategia de risc a organizației care va fi mai detaliată și va dezvolta o îndrumare adecvată pentru punerea în practică a politicii de riscuri. Totuși, în conformitate cu prevederile de mai sus, Comitetul de audit nu trebuie el însuși să administreze riscuri sau să fie responsabil cu procesul de gestionare a acestora. Motto: Semnul viitorului îl reprezintă trecerea de la identificarea riscurilor la gestionarea acestora. K. H. Spencer Pickett 3.5. Procesul gestionării riscurilor Organizațiile reprezintă grupurile de oameni și cultura lor
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
la actualizarea strategiei privind managementul riscurilor aplicat în întreaga organizație (ERM). Raportul Turnbull 21 conține următoarele referiri cu privire la necesitatea implementării unui sistem de management al riscurilor în cadrul organizațiilor: „Rapoartele managementului către Consiliul de administrație ar trebui, în relație cu domeniile administrate de primul, să furnizeze o evaluare echilibrată a riscurilor semnificative și a eficacității sistemului de control intern de administrare a acestor riscuri. Orice slăbiciune sau eșec semnificativ al controlului ce este identificat ar trebui să fie prezentat în acest raport
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
risc acceptate de organizație, preferințele asumării și opțiunile de tratare a riscurilor, toate acestea în condițiile nivelului de toleranță acceptabil pentru atingerea obiectivelor. După anul 1990, marea majoritate a organizațiilor au recunoscut că există avantaje competitive însemnate pentru cei ce administrează eficient riscurile. În sprijinul acestei afirmații, după cum am arătat mai înainte, Raportul Hampel adaugă la Codul combinat, modificat din 2003, necesitatea implementării managementului riscurilor în toate organizațiile. În timp, managementul riscurilor ar trebui să fie încorporat în operațiunile și procedurile
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
atingerea obiectivelor programate; tolerarea riscurilor atunci când, în urma evaluării, impactul și probabilitatea sunt rezonabile și pot fi acceptate; aducerea la cunoștință a riscurilor care pot crea un blocaj prin faptul că nu pot fi soluționate decât din exteriorul acelora care le administrează; verificarea de conformitate, care deseori este trecută cu vederea, deși ar trebui să se concentreze pe activitățile-cheie în care controlul este crucial pentru diminuarea riscurilor semnificative. 22 H. M. Treasury, Cartea portocalie - Gestionarea riscurilor, principii și concepte, 2004, paragraful 9.1
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
noi, apar obiective de actualitate și toate aceste schimbări modifică în permanență harta riscurilor, care niciodată nu poate fi definitivată. Evaluarea riscurilor înseamnă identificarea și analizarea riscurilor relevante, structurate pe obiecte auditabile în vederea stabilirii modului în care acestea vor fi administrate, în îndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoaște modul în care trebuie să fie administrate. Deoarece, condițiile economice, umane și de reglementare sunt într-o continuă schimbare, controlul intern trebuie să identifice și să se ocupe de riscurile speciale, asociate schimbării. În
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
riscurilor, care niciodată nu poate fi definitivată. Evaluarea riscurilor înseamnă identificarea și analizarea riscurilor relevante, structurate pe obiecte auditabile în vederea stabilirii modului în care acestea vor fi administrate, în îndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoaște modul în care trebuie să fie administrate. Deoarece, condițiile economice, umane și de reglementare sunt într-o continuă schimbare, controlul intern trebuie să identifice și să se ocupe de riscurile speciale, asociate schimbării. În practică, pentru evaluarea riscurilor se recomandă elaborarea unui document așa cum este prezentat în
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]