5,917 matches
-
un sfert din firmele fraudate Înregistrează În medie pierderi de peste 1.000.000 de dolari (ACFE, 2012, p. 9ă. Prevenirea fraudei trebuie să fie o prioritate În cadrul firmei, iar ansamblul metodelor prin care aceasta se poate proteja de inerența actelor frauduloase are În vedere implicarea diferiților actori din interiorul și exteriorul mediului organizației. Prin efortul cumulat al managerilor, investitorilor, auditorilor intern și externi, organismelor profesionale și agențiilor guvernamentale, prin structurarea unui program de combatere a fraudelor corporative, riscul de fraudă va
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
determinanți În săvârșirea fraudelor (Singleton și Singleton, 2010, p. 133ă. La nivelul firmei, o cultură antifraudă se bazează pe respectarea unor politici și proceduri prin care se asigură prevenirea fraudelor. Aceste politici trebuie să permită o definire concretă a actului fraudulos, să fie publice și comunicate către toate nivelurile ierarhice, să susțină implementarea controalelor antifraudă În mod regulat sau inopinat și modalitățile de raportare a acestora și să ofere rezoluții precise În cazul În care frauda a fost dovedită (Vona, 2008
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
inopinat sau misiuni de audit intern. Detectarea fraudelor reprezintă un lucru dificil de realizat. Însă, pe baza intuiției, a scepticismului profesional și a experienței celui Însărcinat cu descoperirea lor, precum și prin folosirea unor metode specifice, În cele din urmă, actele frauduloase pot fi descoperite și probate. Metodele specifice de detectare trebuie să țină cont de specificul fraudei, atunci când există suspiciunea existenței unei raportări frauduloase sau a unei delapidări. Trebuie menționat faptul că de cele mai multe ori, la nivelul firmelor, existența fraudelor a
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
experienței celui Însărcinat cu descoperirea lor, precum și prin folosirea unor metode specifice, În cele din urmă, actele frauduloase pot fi descoperite și probate. Metodele specifice de detectare trebuie să țină cont de specificul fraudei, atunci când există suspiciunea existenței unei raportări frauduloase sau a unei delapidări. Trebuie menționat faptul că de cele mai multe ori, la nivelul firmelor, existența fraudelor a fost asociată cu absența sau nefuncționalitatea sistemului de control intern (Singleton și Singleton, 2010, p. 145ă. Detectarea fraudelor sub toate formele de manifestare
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
legislația, organismele sau metodologia utilizată pentru prevenirea și combaterea fraudelor corporative. Totuși, de-a lungul istoriei pot fi amintite o serie de atestări ale aplicării unor legi În Principatele Române, prin Pravilele lui Vasile Lupu și Matei Basarab Împotriva actelor frauduloase, sau maniera În care era pedepsită Înșelăciunea practicată prin utilizarea incorectă a unor etaloane de măsură (ocauaă În timpul domniei lui Alexandru Ioan Cuza. În ciuda specializării și dezvoltării luptei antifraudă În cadrul profesiei la nivel internațional, la nivelul României problematica fraudei financiare
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
evaziunii fiscale, publicată În MO nr. 299/24.10.1994, modificată și republicată ulterior În MO nr. 545/29.07.2003. Potrivit acestui act normativ, evaziunea fiscală este definită ca o sustragere de la impunere a materiei impozabile, iar evaziunea fiscală frauduloasă sau frauda fiscală constă În disimularea obiectului impozabil, În subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor căi de sustragere de la plata impozitului datorat. Prin formularea de mai sus se poate observa că punctul de vedere al legiuitorului român este foarte
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
scheme de fraudă Întâlnite În activitatea fiscală, precum: Întocmirea de declarații false și a unor documente de plăți fictive, ținerea de registre contabile nereale, nedeclararea materiei impozabile sau declararea incompletă a veniturilor impozabile, ținerea unor registre de evidență dublă, diminuarea frauduloasă a rezultatului impozabil prin reducerea cifrei de afaceri pe baza unor cheltuieli nejustificate, neînregistrarea unor vânzări sau emiterea de facturi care nu sunt Însoțite de vânzări efective, falsificarea bilanțului. Ulterior, creșterea În complexitate a cazurilor de fraudă fiscală a condus
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
recomandări privind Îmbunătățirea acestor procese, să consilieze juridic comitetul de audit al firmei, În cazul În care se declanșează urmărirea penală Împotriva celor responsabili cu frauda, și să dețină cunoștințe de specialitate pentru detectarea indicatorilor de fraudă și investigarea actelor frauduloase (Ghiță et al., 2009, p. 757ă. Legătura dintre auditul intern și frauda financiară este susținută și de Dobroțeanu și Dobroțeanu (2007, p. 95ă, integrând acest act criminal În arhitectura riscurilor care pot avea implicații profunde asupra reputației firmei și care
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
pp. 140-141ă realizează o diferențiere precisă Între fraudă și eroare, cea din urmă fiind definită ca o denaturare neintenționată În situațiile financiare, inclusiv prin omiterea unei sume sau a unei reprezentări și clasifică frauda, conform ISA 240, În raportarea financiară frauduloasă și delapidarea activelor. Pentru producerea fraudei, Rusovici et al. (2009, pp. 156-157ă consideră esențială existența unor evenimente sau condiții care indică un stimulent, o presiune sau oferă o ocazie, prin prezența și acțiunea simultană a patru factori: motivație + atracție + oportunitate
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
În același timp combaterea și sancționarea acesteia prin diferite acte normative sau acreditarea unor profesii specializate Împotriva luptei antifraudă. În Încercările de prevenire și combatere a fraudei, profesia de audit financiar a oferit o definire și o clasificare a actelor frauduloase În funcție de natura acestora, de subiecții asupra cărora au fost săvârșite, de schemele care au fost utilizate pentru săvârșirea lor, precum și de principalii responsabili care au stat În spatele realizării lor. Nu În ultimul rând, În analiza incidenței fraudei, doctrina auditului financiar
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
Capitolul 4 Scheme de fraudă și indicatori semnal utilizați În evaluarea riscului de fraudă Sumarul capitolului 4.1. Introducere 4.2. Scheme de fraudă și indicatori-semnal privind furtul de active 4.3. Scheme de fraudă și indicatori-semnal privind raportarea financiară frauduloasă 4.4. Concluzii Riscul de fraudă În auditul financiar 104 4.1. Introducere Îndeplinirea scopului unei misiunii de audit presupune emiterea raportului de audit În care se exprimă opinia cu privire la prezentarea situațiilor financiare sub cele mai semnificative aspecte, În raport cu referențialul
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
de la factorii determinanți ai fraudei sintetizați În Triunghiul fraudei, propus de Donald Cressey (1953ă, ISA 240 (Responsabilitatea audi torului privind frauda În cadrul unui audit al situațiilor financiareă prezintă o serie de factori de risc ce conduc la o raportare financiară frauduloasă sau deturnarea activelor, În cadrul firmei supusă auditului. Structurarea acestor factori de risc are În vedere cele trei componente ale fraudei financiare: stimuli/presiuni, oportunități și raționament/atitudine. Evaluarea riscului de fraudă este determinată și de abilitatea auditorului de a detecta
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
abilitatea auditorului de a detecta eventualele fraude. Abilitatea auditorului poate fi Însă afectată de Capitolul 4. Scheme de fraudă și indicatori-semnal utilizați În evaluarea riscului de fraudă 105 „profesionalismul” și priceperea celui care comite frauda, de frecvența și valoarea actului fraudulos, de gradul de complicitate al diferiților actori de la nivelul firmei, de tipul fraudei, de existența și funcționarea sistemului de control intern de la nivelul firmei. Sub influența acestor factori misiunea auditorului este una deosebit de dificilă sau imposibilă În anumite situații. Pe
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
comiterea fraudei, cunoașterii principalelor scheme de fraudă și a indicatorilor-semnal asociați, experienței, intuiției, raționamentului și scepticismului profesional, auditorul poate ajunge la detectarea fraudelor (ACFE, 2011, p. 1.223ă. În funcție de tipologia fraudei, ISA 240 prezintă factorii de risc aferenți raportării financiare frauduloase (RFFĂ sau furtului de active (FAĂ, sintetizați În tabelele A.4.1 și A.4.2 din Anexe. Nu În ultimul rând, pentru detectarea fraudelor financiare și evaluarea riscului de fraudă, pe baza principalelor scheme și indicatori-semnal, auditorii trebuie să
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
se clasifică În furtul de disponibilități de la bancă și numerar și furtul de stocuri sau al altor bunuri. A. Furtul privind disponibilitățile de la bancă și În numerar se clasifică În: furtul de disponibilități de către angajați, deturnarea de disponibilități prin plăți frauduloase și operațiuni de skimming. A.1. Furtul de disponibilități de către angajați presupune sustragerea ilegală și intenționată a numerarului sau a cecurilor de la angajator (ACFE, 2011, p. 1.553ă. Acest tip de fraudă este foarte ușor de detectat deoarece banii sustrași
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
-i blama pe cei din jur, eventuale conflicte Între superior și subalterni, absența solicitărilor pentru zile libere sau concedii tocmai pentru a preîntâmpina substituirea muncii și identificarea fraudei, probleme personale de ordin financiar. A.2. Deturnarea de disponibilități prin plăți frauduloase are la bază realizarea de plăți aparent autorizate, dar care corespund unor operațiuni ilegale, și cuprinde (ACFE, 2011, p. 1.509ă: A.2.1. Scheme care vizează plata facturilor: fraudele de acest tip se bazează pe exploatarea neautorizată a sistemului
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
vedere: introducerea În statele de plată a unui angajat fictiv sau care nu mai lucrează pentru firmă, Încasându-se pentru acesta drepturile salariale, realizarea de vânzări fictive din care salariatul să poată obține prin sistemul de remunerare comisioane nemeritate, Încasarea frauduloasă a unor compensații sau asigurări pentru accidente trucate sau care nu au avut loc (Vona, 2008, pp. 153-56; Singleton și Singleton, 2010, p. 88ă. Pentru prevenirea și detectarea actelor frauduloase care pot să apară prin utilizarea unor astfel de scheme
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
să poată obține prin sistemul de remunerare comisioane nemeritate, Încasarea frauduloasă a unor compensații sau asigurări pentru accidente trucate sau care nu au avut loc (Vona, 2008, pp. 153-56; Singleton și Singleton, 2010, p. 88ă. Pentru prevenirea și detectarea actelor frauduloase care pot să apară prin utilizarea unor astfel de scheme, auditorul trebuie să analizeze o serie de indicatori care țin de variația neobișnuită a masei salariale pe departamente, apariția unor salariați suspecți și care prezintă o serie de anomalii la
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
facturi care nu corespund celor aferente efectuării delegațiilor, călătorii nejustificate (Singleton et al., 2006, p. 140; Vona, 2008, p. 139ă. A.2.4. Scheme care vizează manipularea cecurilor: acest tip de fraude au la bază falsificarea semnăturii titularului cecurilor, andosarea frauduloasă, modificarea neautorizată a datelor trăgătorului sau beneficiarului, utilizarea unor cecuri false, semnarea unor cecuri pentru plata unor operațiuni realizate În nume propriu (Singleton et al., 2006, p. 89ă. Un număr nejustificat de cecuri anulate, absența altora, identificarea unor cecuri duplicat
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
de rotație a stocurilor, de creșterea anormală a costurilor de producție Însoțită de o scădere neașteptată a producției, de creșterea neobișnuită a ajustărilor pentru deprecierea stocurilor (Gallet, 2010, pp. 100-101ă. 4.3. Scheme de fraudă și indicatori-semnal privind raportarea financiară frauduloasă În cazul firmelor cotate la bursă, situațiile financiare prezintă informații valoroase necesare mai ales managerilor sau terțelor părți precum acționarii, creditorii, clienții, potențialii investitori, statul, angajații și publicul, În luarea deciziilor de ordin strategic. Comparativ cu fraudele privind furtul de
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
aceste fraude au stat la baza celor mai mediatizate scandaluri financiare care au condus la crize economico-financiare (Benston et al., 2003, pp. 1-5; Ketz, 2003, pp. 3-4; Oppenheimer, 2009, pp. 1-4; Goldmann, 2010, pp. 161-162ă. Cele mai multe cazuri de raportare financiară frauduloasă sunt comise de manageri de la toate nivelurile ierarhice (ACFE, 2010, pp. 48-52ă, fiind cunoscute În literatura de specialitate și ca fraude de management (Goldmann, 2010, pp. 12-13ă. Folosindu-se de autoritatea pe care o dețin În firmă, de puterea executivă
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
sau capitalizarea unor costuri rezultă o supradimensionare a capitalurilor proprii, cu impact asupra poziției financiare, asupra bonității În fața creditorilor și atractivității pentru eventualii investitori. Din punctul de vedere al utilizării partidei duble În contabilitate pentru Înregistrarea operațiunilor financiare, raportarea financiară frauduloasă implică, de cele mai multe ori, cel puțin două conturi aflate În corespondență. Acest lucru permite ca printr-o singură schemă de fraudă să fie utilizate concomitent una sau mai multe metode de denaturare a informației financiare raportate. Potrivit clasificării propuse de
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
corespondență. Acest lucru permite ca printr-o singură schemă de fraudă să fie utilizate concomitent una sau mai multe metode de denaturare a informației financiare raportate. Potrivit clasificării propuse de ACFE (2011, p. 1.305ă, principalele scheme privind raportarea financiară frauduloasă vizează: Înregistrarea de venituri fictive, recunoașterea improprie În timp a cheltuielilor sau veniturilor, evaluarea necorespunzătoare a activelor, ascunderea unor datorii sau cheltuieli, raportarea financiară inadecvată. Aă Realizarea veniturilor fictive poate surveni prin Înregistrarea În contabilitate a unor vânzări de bunuri
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
În condițiile În care nivelul cheltuielilor poate fi controlat În timp, creșterea veniturilor prin Înregistrarea fictivă a unor vânzări determină Îmbunătățirea În mod artificial a rezultatelor firmei, cu scopul de a atrage investitorii. Prin documente fictive care pot justifica tranzacțiile frauduloase, recunoașterea datei vânzării, În conformitate cu cerințele stabilite de IAS 18 (Venituriă, are loc la transferarea către cumpărător a tuturor riscurilor și beneficiilor obținute din deținerea bunurilor (Missonier-Piera și Dick, 2010, p. 38; Raffournier, 2012, pp. 172-173ă. De asemenea, vânzări fictive pot
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
altă formă prin care unele firme reușesc să realizeze fraude În raportarea financiară. Recunoașterea unor cheltuieli, pentru a justifica o Încadrare În bugetul stabilit, Înainte de evidențierea veniturilor care au dus la generarea acestora constituie și În acest caz o modalitate frauduloasă de denaturare a informațiilor din situațiile financiare (ACFE, 2011, p. 1.310ă. Dintre principalii indicatori care pot semnala existența unor fraude financiare privind recunoașterea necorespunzătoare a veniturilor sau cheltuielilor În exercițiile financiare În care acestea au survenit se numără: creșteri
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]