14,583 matches
-
celebre, colapsul unor giganți economici, au afectat siguranța și transparența mediului de afaceri. Aceasta a condus Însă la consolidarea sau apariția unor profesii a căror responsabilitate o reprezintă asigurarea acurateței situațiilor economico-financiare sau prevenirea și identificarea faptelor ilicite, de natură economico-financiară (Singleton et al., 2006, pp. 39-44ă. Profesiile contabile liberale din Întreaga lume devin din ce În ce mai specializate și constituie pepiniera pentru apariția și dezvoltarea unor noi structuri profesionale: de la experții contabili, sau forensic accountants (experți contabili judiciari În SUAĂ și contabilii autorizați
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
apariție mult mai redusă, Însă pierderile generate depășesc, În medie, la nivel mondial, ordinul milioanelor de euro sau dolari (ACFE, 2010, pp. 10-13ă. Totodată, aceste fraude au stat la baza celor mai mediatizate scandaluri financiare care au condus la crize economico-financiare (Benston et al., 2003, pp. 1-5; Ketz, 2003, pp. 3-4; Oppenheimer, 2009, pp. 1-4; Goldmann, 2010, pp. 161-162ă. Cele mai multe cazuri de raportare financiară frauduloasă sunt comise de manageri de la toate nivelurile ierarhice (ACFE, 2010, pp. 48-52ă, fiind cunoscute În literatura
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
corporativ este cu mult mai redus decât al celor privind furtul de active. Totuși, prin complicitatea demonstrată a managerilor și, În unele situații, chiar a auditorilor, astfel de fraude determină pierderi financiare semnificative și pot conduce la scandaluri și crize economico-financiare. Fiind coordonată de manageri, utilizând o serie de practici contabile controversate și damnabile În același timp, și beneficiind de complicitatea auditorilor În unele cazuri, raportarea financiară frauduloasă devine o problemă majoră care afectează dezvoltarea și siguranța piețelor de capital, creșterea
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
sau cheltuielilor, evaluarea necorespunzătoare Riscul de fraudă În auditul financiar 122 a activelor, ascunderea unor datorii sau cheltuieli ori prin omisiunea unor informații esențiale investitorilor. Detectarea acestor fraude presupune cunoașterea În profunzime a tuturor subtilităților care țin de contabilizarea tranzacțiilor economico-financiare, a prevederilor Standardelor Internaționale de Raportare Financiară. Notabile sunt și fraudele săvârșite În cadrul unor grupuri de firme, deținute În diferite procente de anumiți investitori. În condițiile În care acestea sunt cotate pe diverse piețe de capital și Își desfășoară activitatea
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
Financial Reporting Standards (IFRSĂ, Official regulations issued from January 1, 2011, CECCAR, București Riscul de fraudă În auditul financiar 124 Ketz, J.E. (2003ă, Hidden Financial Risk: Understanding Off-Balance Sheet Accounting, John Wiley & Sons, Inc., New Jersey Mironiuc, M. (2006ă, Analiză economico-financiară: elemente teoretico-metodologice și aplicații, Editura Sedcom Libris, Iași Missonier-Piera, F., Dick, F. (2010ă, Financial reporting under IFRS: a topic based approach, John Wiley & Sons, West Sussex Mulford, C.W., Comiskey, E.E. (2002ă, The financial Numbers Game: Detecting Creative Accounting Practices
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
Sons, New Jersey Wells, J.T. (2011ă, Financial statement fraud casebook: cooking the books, ACFE, John Wiley & Sons, New Jersey Zack, G.M. (2009ă, Fair value accounting fraud: new global risks and detection techniques, John Wiley & Sons, New Jersey Capitolul 5 Analiza economico-financiară - metodă de cercetare pentru evaluarea riscului de fraudă și detectarea fraudei În auditul financiar Sumarul capitolului 5.1. Introducere 5.2. Probele de audit privind riscul de fraudă financiară 5.3. Proceduri analitice pentru obținerea probelor de audit 5.4
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
5.4. Indicatori utilizați pentru semnalarea riscului de fraudă 5.5. Rate financiare utilizate pentru testarea aserțiunilor contabile și pentru identificarea fraudelor 5.6. Concluzii 5.1. Introducere Complexitatea mediului economic În care o firmă acționează, multitudinea și diversitatea relațiilor economico-financiare În care aceasta este implicată, dependența acesteia de evoluția tehnologiilor informaționale de Înregistrare a tranzacțiilor și care facilitează semnificativ prelucrarea, generarea și stocarea informației financiar-contabile (Wells, 2009, p. xiiă impun continua perfecționare a auditorului financiar, pentru asigurarea Îndeplinirii mandatului primit
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
de normalizare a unor tranzacții sau operațiuni care erau judecate exclusiv pe baza raționamentului profesional conduc la obținerea unei informații comparabile (Alexander și Nobes, 2007, p. 80ă. Prin sinteză și calcule de specialitate, informația contabilă este transpusă În diferiți indicatori economico-financiari care pot facilita misiunea auditorului În evaluarea riscului de fraudă, sub forma indicatorilor-semnal (Singleton și Singleton, 2010, p. 156ă. Utilizarea indicatorilor-semnal ca proceduri de audit presupune aplicarea unui proces care are la bază o succesiune de trei etape distincte (Zack
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
În cea de-a treia fază, În funcție de cât de semnificativă este diferența Înregistrată, auditorul trebuie să investigheze cauzele, de natură frauduloasă sau nu, care au dus la apariția ei. Dintre cele mai utilizate proceduri de audit care urmăresc folosirea indicatorilor economico-financiari pentru o analiză a riscului de fraudă, la nivelul firmei se pot menționa următoarele: analiza situațiilor financiare pe orizontală și pe verticală, analiza ratelor aferente activității de exploatare și analiza ratelor cu scop special obținute pentru detectarea anumitor tipuri de
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
de ordin statistic, dificil de controlat de cel care comite frauda (Zack, 2009, p. 225ă. Utilizarea procedurilor de audit amintite mai Înainte, sub forma celor patru tipuri de analiză pentru depistarea fraudelor și evaluarea riscului de fraudă, conferă astfel analizei economico-financiare un rol deosebit de important ca metodă de cercetare care poate răspunde cu succes noilor provocări Întâlnite În cadrul misiunilor de audit financiar. Analiza economico financiară reprezintă un mijloc de cunoaștere a realității prin intermediul cauzelor (Mironiuc, 2006, p. 11ă și, transpusă În
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
financiar. Analiza economico financiară reprezintă un mijloc de cunoaștere a realității prin intermediul cauzelor (Mironiuc, 2006, p. 11ă și, transpusă În domeniul auditului financiar, conduce la o cercetarea sistemică, Într-o manieră statică sau dinamică, postfactum sau previzională, a principalelor procese economico-financiare ce se circumscriu misiunii de audit financiar. Demersul metodologic al analizei economico-financiare presupune parcurgerea unor etape bine definite, respectarea aplicării acestora În cadrul misiunii de audit, pentru obținerea probelor de audit, condiționează calitatea rezultatelor obținute. Principalele etape ale demersului metodologic specific
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
cauzelor (Mironiuc, 2006, p. 11ă și, transpusă În domeniul auditului financiar, conduce la o cercetarea sistemică, Într-o manieră statică sau dinamică, postfactum sau previzională, a principalelor procese economico-financiare ce se circumscriu misiunii de audit financiar. Demersul metodologic al analizei economico-financiare presupune parcurgerea unor etape bine definite, respectarea aplicării acestora În cadrul misiunii de audit, pentru obținerea probelor de audit, condiționează calitatea rezultatelor obținute. Principalele etape ale demersului metodologic specific analizei economico-financiare sunt: precizarea tematicii analizate, organizarea muncii de analiză, culegerea materialului
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
se circumscriu misiunii de audit financiar. Demersul metodologic al analizei economico-financiare presupune parcurgerea unor etape bine definite, respectarea aplicării acestora În cadrul misiunii de audit, pentru obținerea probelor de audit, condiționează calitatea rezultatelor obținute. Principalele etape ale demersului metodologic specific analizei economico-financiare sunt: precizarea tematicii analizate, organizarea muncii de analiză, culegerea materialului informațional, verificarea informațiilor utilizate În analiză, prelucrarea informațiilor, analiza propriu-zisă, urmată la final de interpretarea rezultatelor analizei și formularea concluziilor (Mironiuc, 2006, pp. 23-25; Bragg, 2007, pp. 10-12ă. Etapele acestui
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
Auditorul stabilește Întocmirea unui program de lucru care cuprinde principalele coordonate ale cercetării sale privind depistarea fraudei și evaluarea riscului de fraudă: debutul și sfârșitul analizei, locul desfășurării, personalul utilizat, mijloacele materiale și informaționale, metoda de lucru, Capitolul 5. Analiza economico-financiară - metodă de cercetare pentru evaluarea riscului de fraudă modul de prezentare a rezultatelor și costurile ocazionate de analiză. Odată definitivat programul de lucru, auditorul trece la culegerea informațiilor care pot fi utilizate ca probe de audit pentru fundamentarea opiniei de
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
are loc interpretarea rezultatelor analizei și formularea concluziilor, prin care auditorul explică rezultatele obținute, care Îi vor fi utile pentru susținerea opiniei sale din raportul de audit. Din cele prezentate mai sus se poate observa utilitatea practică a demersului analizei economico-financiare În aplicarea procedurilor de audit. 5.2. Probele de audit privind riscul de fraudă financiară Conform ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent și desfășurarea unui audit În conformitate cu Standardele Internaționale de Audit, misiunea de audit reprezintă un proces dinamic, structurat
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
prin aplicarea lor În faza preliminară a misiunii. Prin aplicarea procedurilor de evaluare a riscurilor auditorul poate studia firma-client și decide acceptarea angajamentului de audit (IFAC, 2009, p. 417ă. Astfel de proceduri constau În determinarea valorilor și analiza principalilor indicatori economico-financiari, identificarea riscurilor asociate activității și misiunii de audit. Odată acceptat mandatul, auditorul poate aplica procedurile de audit ulterioare sub forma teste ale controalelor pentru a verifica existența și funcționalitatea sistemului de control intern În prevenirea, detectarea și corectarea denaturărilor semnificative
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
implică obținerea de probe de audit suficiente și adecvate, iar cantitatea și calitatea probelor atrag după sine o serie de costuri, În funcție de aserțiunile care trebuie testate. De cele mai multe ori firmele auditate Înregistrează pe parcursul exercițiului financiar mii de operațiuni și tranzacții economico-financiare. Astfel, auditorul se află Într-o reală imposibilitate de a verifica Într-o manieră exhaustivă ansamblul tuturor tranzacțiilor desfășurate, precum și soldurile conturilor, Încadrându-se totodată În limitele de timp, de resurse umane și financiare bugetate și În cerințele impuse de
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
financiar dispune de o serie de rate financiare care vor semnala aceste erori, incoerențe sau speculații realizate și cosmetizate prin manipulări contabile asupra vânzărilor, cheltuielilor de exploatare, activelor, datoriilor și capitalurilor proprii (Penman, 2007, pp. 632-656ă. Prin sistemul de rate economico-financiare, analiza bilanțului contabil oferă informații privind structura relativă a patrimoniului și contribuția capitalurilor la finanțarea firmei, iar analiza contului de profit și pierdere oferă informații cu privire la performanțele anterioare și curente, utile pentru estimarea rezultatelor viitoare ale firmei (Mironiuc, 2006, p.
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
Mironiuc, 2006, p. 341ă. Dintre procedurile analitice utilizate de auditor În cadrul misiunii pentru obținerea probelor de audit privind existența riscului de fraudă, practica de specialitate a impus cu precădere utilizarea indicatorilor economico financiari (ACFE, 2011, p. 1.330ă. Analiza indicatorilor economico-financiari sub forma procedurilor analitice constă În realizarea de comparații ale datelor clientului cu cele de la nivel de ramură, cu cele obținute În exerciții financiare precedente, cu cele prognozate de client, prognozate de auditor sau determinate pe baza unor informații cu
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
ale datelor clientului cu cele de la nivel de ramură, cu cele obținute În exerciții financiare precedente, cu cele prognozate de client, prognozate de auditor sau determinate pe baza unor informații cu caracter nefinanciar (Kenyon și Tilton, 2006, p. 146ă. Indicatorii economico-financiari utilizați pot fi utili pentru explicarea și Înțelegerea celor mai recente evenimente produse la nivelul firmei, precum și pentru descrierea stării financiare a acesteia. În acest sens, analiza financiară are un caracter general și poate fi utilizată pentru identificarea eventualelor domenii
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
unor rate financiare prezintă variații semnificative, de la o perioadă la alta, și nu pot fi explicate ca urmare a modificărilor Înregistrate În activitatea de exploatare a firmei, există suspiciunea apariției fraudei financiare (Kenyon și Tilton, 2006, p. 149ă. Principalii indicatori economico-financiari care corespund obținerii de probe de audit pe baza diagnosticului financiar sunt sintetizați În tabelul A.5.1 (din Anexeă. Unul dintre principalii indicatorii urmăriți de auditorul financiar pentru aprecierea capacității de a rambursa datoriile pe termen scurt este lichiditatea
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
Cheltuieli cu dobânzile/Datorii totale 20 Datorii totale/Activ total 10 Stocuri/Active circulante 21 Capital de lucru/Activ total 11 Stocuri/Cifra de afaceri Sursa: Adaptat după Kaminski et al., 2004, p. 23. O serie de indicatori specifici analizei economico-financiare pot fi utilizați și pentru examinarea calității informațiilor financiare raportate, prin semnalarea eventualelor manipulări sau acte care pot afecta integritatea patrimonială a firmei. Ratele financiare utilizate pot indica o serie de deficiențe la nivelul referențialului contabil aplicat În raportare, care
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
colectate pot ajuta auditorul În semnalarea eventualelor manipulări contabile la nivel de tranzacții, practici de management al rezultatului, fraude asupra raportării sau delapidări de active. Cu ajutorul ratelor financiare, auditorul poate testa aserțiunile managerilor cu privire la calitatea informațiilor obținute pe baza tranzacțiilor economico-financiare sau aferente soldurilor conturilor, pentru cele mai importante procese financiar-contabile privind ciclurile: vânzări-Încasări, achiziții-plăți, producție-stocare, finanțare, investiții, trezorerie și echivalente și salariipersonal. În cadrul ciclului vânzări-Încasări, principalele procese și operațiuni Întâlnite vizează vânzarea bunurilor sau prestarea serviciilor către clienți și emiterea
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
conturilor privind ciclul vânzări-Încasări, auditorul poate identifica ușor normele contabile care nu au fost aplicate corespunzător. La nivelul acestui ciclu, principalele norme contabile asupra cărora auditorul se poate opri sunt: IAS 2/ASC 330 și ASC 705, Capitolul 5. Analiza economico-financiară - metodă de cercetare pentru evaluarea riscului de fraudă Pentru ciclul achiziții-plăți, principalele procese și operațiuni vizează comanda, achiziția/semnarea contractului, recepția bunurilor și serviciilor prestate de terți și plata contravalorii către furnizori. În cadrul auditului ciclului de achiziții-plăți, obiectivul auditorului financiar
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]
-
conduce la o serie de cheltuieli suplimentare, firma trebuie să-și vândă bunurile obținute. Încasarea creanțelor comerciale la termen asigură necesarul de trezorerie pentru plata furnizorilor, salariaților, obligațiilor către stat, cu impact asupra menținerii continuității activității. În cadrul auditului acestui ciclu economico-financiar, trebuie urmărite conturile de stocuri, de produse În curs de execuție, conturile de cheltuieli asociate manoperei directe și regiei de producție și nu În ultimul rând, conturile de produse finite. Schemele de fraudă care pot fi Întâlnite la nivelul ciclului
Riscul de fraudă by Ioan-Bogdan ROBU () [Corola-publishinghouse/Science/205_a_255]