43,523 matches
-
controlului. În ciuda similarităților, în ceea ce privește guvernanța între țări, companiile trebuie să fie la curent și să monitorizeze diversele cerințe în domeniu din diferite țări și jurisdicții în care își desfășoară activitățile. În plus, organizațiile profesionale vor adapta propriile standarde și coduri practice și vor asista la solidificarea, susținerea și îmbunătățirea rolurilor respective în cadrul domeniului guvernanței corporative. Mai important, standardele profesionale de conduită adaptate de companii evoluează și pot avea implicații mărite, mai ales în perioadele de constrângere legală; comunitatea de investitori include
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
pe măsură; activitățile de control aparțin acelora care le operează, și nu ar trebui să fie privite în izolare; controlul intern se referă la oameni deoarece sarcinile de control decurg conform planului doar dacă sunt angrenate în termeni de caracter practic și utilitate; 33 Standardul de realizare 2120 al Institutului Auditorilor Interni. 34 Legea nr. 672 privind auditul public intern, Monitorul Oficial nr. 953/2002 și legislația secundară acesteia. 35 K. H. Spencer Pickett, op. cit., p. 89, adaptare și prelucrare. Guvernanța
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și să comunice rezultatele evaluării sale persoanelor față de care are obligația să raporteze. Guvernanța corporativă 146 146 Modelul de control CoCo prezentat sintetic în aceste recomandări constituie un mod util și global de a privi controlul, de aceea în activitatea practică trebuie să dăm dovadă de creativitate în interpretarea și aplicarea recomandărilor. Organizațiile pot adopta acest model sau îl pot folosi pentru a elabora și/sau modifica propriul model. Criteriile de control, grupate pe cele patru elemente, pun în lumină anumite
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
publice 63, care aduce clarificări conceptuale și prezintă o metodologie privind activitatea de implementare a sistemului de management și control intern. Rolul îndrumarului este acela de a prezenta sistemul de management și control intern, instrumentarul de lucru și o metodologie practică de imple mentare a acestora cu scopul realizării corecte și unitare a sistemului în cadrul entității. Managementul supervizează stadiul implementării sistemului de control managerial, prin funcția de audit intern, și constată abaterile rezultate de la obiectivele stabilite, analizează cauzele care le-au
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
le coordonează. Spre exemplu, pentru elaborarea Registrului riscurilor și a procedurilor operaționale de lucru vor trebui să implice întreg personalul existent în structura entității, având în vedere că fiecare salariat are responsabilități proprii de execuție și/sau coordonare. Din experiența practică menționăm că nimeni nu va fi capabil să evalueze mai bine riscurile cu care se confruntă în realizarea atribuțiilor de serviciu și să elaboreze procedurile de lucru, decât persoanele implicate în realizarea acestor activități. Activitatea de îndrumare metodologică și monitorizare
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și formalizate reprezintă cadrul procedural, care este o completare a cadrului normativ și trebuie să acopere în totalitate activitățile, fluxurile, procesele și operațiile conținute de cadrul legislativ, aplicabil domeniului, și să fie o continuare a acestuia prin adaptarea și detalierea practică a prevederilor normative generale la specificul entității. În practică, recomandăm elaborarea, aproape concomitent, a Registrului riscurilor și a procedurilor operaționale de lucru. Precizăm că, în cadrul normativ 75, se aduc o serie de clarificări cu privire la definirea procedurilor, tipurile de proceduri și
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
ROF-ul entității. Menționăm că ansamblul procedurilor scrise și formalizate, care reprezintă cadrul procedural, trebuie să acopere în totalitate activitățile, procesele și operațiile conținute de cadrul legislativ și normativ aplicabil domeniului și să fie o continuare a acestuia prin adaptarea practică a prevederilor normative generale la specificul entității. Auditul intern își va atinge obiectivele numai dacă există un sistem de control intern bine organizat, formalizat și periodic constituit din: standarde și proceduri, ghiduri profesionale, coduri deontologice (nu etice), care să susțină
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
intern, capitolul Audit intern PO-06.01 Voinea Daniel Martie 2007 II. Dezvoltarea cadrului normativ 2. Identificarea sistematică, documentarea și analizarea elementelor de dezvoltare a auditului intern în sistemul public PO-06.02 Nicolau Cornelia Iulie 2007 3. Realizarea și actualizarea ghidurilor practice privind activitatea de audit intern PO-06.03 Croitoru Ion Sept. 2007 4. Realizarea Codului privind conduita etică a auditului intern PO-06.04 Calotă George Sept. 2007 5. Realizarea și actualizarea Cartei auditului intern PO-06.05 Popescu Maria Oct. 2007 6
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
mass-media Analiza propunerilor Modificarea și completarea cadrului normativ Elaborarea proiectului actului normativ Avizare CAPI Aprobare și publicare Cadrul normativ general: norme generale privind exercitarea activității de audit public intern Codul privind conduita etica a auditorului intern Carta auditului intern ghiduri practice 3. Elaborarea planului anual de activitate (obiectiv nr. 4) Raport UE - recomandări Raport CCR - recomandări Rapoarte de evaluare externă Analiza riscurilor Elaborarea proiectului planului strategic/ anual Avizare CAPI Aprobare ministru Planul strategic și planul anual al activității de audit intern
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
ansamblului controalelor interne în componența fiecărei funcții/activități și formalizarea prin proceduri, coroborate cu fișele posturilor și ROF ul entității, care vor fi însoțite de liste de verificare cu activitățile și responsabilitățile atașate acestora și care de fapt reprezintă instrucțiuni practice de realizare a controlului intern. Procedurile, odată realizate, urmează să fie completate și actualizate ori de câte ori se impune aceasta în activitatea practică. Stilul de implementare a activităților de control, pe baza analizei riscurilor asociate activităților, este problema fiecărui manager pentru propria
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
vor fi însoțite de liste de verificare cu activitățile și responsabilitățile atașate acestora și care de fapt reprezintă instrucțiuni practice de realizare a controlului intern. Procedurile, odată realizate, urmează să fie completate și actualizate ori de câte ori se impune aceasta în activitatea practică. Stilul de implementare a activităților de control, pe baza analizei riscurilor asociate activităților, este problema fiecărui manager pentru propria activitate, la care se mai adaugă riscurile specifice entității ce revin managementului general al acesteia. Implementarea activităților de control intern implică
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
serie de declarații emise de Institutul Auditorilor Interni, culminând cu ultima „Rolul Auditului Intern în Managementul Riscului Întreprinderii” 16. 12 www.standards.com.au 13 www.COSO.org 14 www.theirm.org 15 www.bis.org, „Implementarea Basel II - Considerații Practice”. 16 www.iia.org.uk Guvernanța corporativă 236 Motto: Riscul suprem este să nu-ți asumi niciun risc. James Goldsmiths Președinte IIA, SUA 3.4. Politica de risc și strategia riscurilor Organizațiile, din dorința de a stăpâni riscurile cu care
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
cu vederea, deși ar trebui să se concentreze pe activitățile-cheie în care controlul este crucial pentru diminuarea riscurilor semnificative. 22 H. M. Treasury, Cartea portocalie - Gestionarea riscurilor, principii și concepte, 2004, paragraful 9.1. Capitolul 3. Managementul riscului 243 O modalitate practică de administrare a riscurilor o reprezintă Registrul riscurilor care se organizează la nivelul entității, în responsabilitatea managementului general. În practică, managementul nu va reuși niciodată să identifice toate aspectele pozitive ale managementului riscurilor. În acest sens, prezentăm în tabelul din
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
asupra operațiilor cu risc ridicat; riscuri financiare, cum ar fi: plăți nesecurizate, nedetectarea operațiilor cu risc financiar; alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbările legislative, structurale, manageriale etc. Desigur, există și alte clasificări ale riscurilor, dar în activitatea practică a organizațiilor elementele cele mai importante referitoare la riscuri rămân cele legate de: probabilitatea de apariție a riscurilor; nivelul impactului, respectiv gravitatea consecințelor și durata acestora, în cazul în care s-ar produce. În România, prin aplicarea OMFP nr. 946
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de instrumente de control detectiv: activitățile de inventariere a stocurilor, care detectează unele mișcări realizate fără autorizație; controlul reciproc și încrucișat, care poate detecta unele tranzacții neconforme sau neautorizate; monitorizarea activităților de implementare care ne permit să detectăm anumite modalități practice pozitive care pot fi utilizate și în alte proiecte. c. Transferarea riscurilor Există riscuri pentru care cea mai bună soluție este transferarea lor. Această opțiune este benefică mai ales în cazul riscurilor financiare sau patrimoniale și poate fi făcută printr-
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
organizației în funcție de Capitolul 3. Managementul riscului 287 riscurile interne și externe, de competența și experiența personalului, de instrumentele de control utilizate în procesul de monitorizare a riscurilor. Activitățile de monitorizare cele mai reușite sunt acelea care îmbină cele două modalități practice, prezentate mai sus. În practică, o combinație echilibrată între evaluări separate și monitorizare continuă va asigura ca gestionarea riscurilor la nivel de organizație să fie realizate în timp real și în mod eficace. * * * În rezumat 44, există trei mari diferențe
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
plan. Modul de abordare a riscurilor în sistemele-cheie din cadrul organizațiilor reprezintă o provocare imensă pentru auditorii interni cărora li se cere să supravegheze mișcările riscurilor în cadrul acesteia, dar în același timp să își păstreze și să asigure propria independență. Sfaturile practice în SUA45 și reglementările naționale în domeniu 46 stabilesc că managementul riscurilor reprezintă o responsabilitate majoră a managementului general al organizației și obligativitatea de supervizare a auditului intern. În condițiile în care nu există implementat un proces de management al
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Oficial nr. 771/2006. [26] *** www.mfinante.ro, Îndrumar metodologic pentru dezvoltarea controlului intern în entitățile publice - UCASMFC. [27] *** www.mfinante.ro, Metodologia de implementare a Standardului de control 11 - Managementul riscurilor. [28] *** www.bis.org, „Implementarea Basel II - Considerații Practice” [29] *** www.standards.com.au [30] *** www.coso.org [31] *** www.cica.ca [32] *** www.iia.org.uk [33] *** www.theiia.org [34] *** www.theirm.org Capitolul 4 Comitetele de audit 4.1. Definire, rol și organizare Comitetul de audit
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
înlocuire a unui conducător al compartimentului de audit intern. Comitetul de audit trebuie să monitorizeze elaborarea, dar și realizarea planului de către compartimentele de audit intern. Un obiectiv major îl constituie verificarea modului în care compartimentele de audit intern în activitatea practică de desfășurare a misiunilor se conformează cu standardele IIA sau echivalente ale acestora. Auditul intern și auditul extern sunt resursele fundamentale de care dispune comitetul de audit pentru îndeplinirea activităților și responsabi lităților sale. Pentru a-și maximiza eficienta, ambele
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
cu membrii comitetului X Orientarea noilor membri și educarea continuă (de exemplu, contabilitatea curentă și subiecte privind domeniul financiar) X Alte probleme X Guvernanța corporativă 372 372 ANEXA 5. CHESTIONAR DE AUTOEVALUARE A COMITETELOR DE AUDIT 22 Întrebări privind buna practică Punctaj acordat de Consiliul de administrație Acțiuni necesare, inclusiv planuri personale 1. RELAȚII ȘI COMUNICARE Cu consiliul director [conducerea executivă] Este comitetul de audit un comitet al consiliului director ? Urmărește comitetul recomandările convenite de consiliu? Are președintele linii directe de
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
resurse și oamenii potriviți, cu expertiza necesară, pentru a-și îndeplini obiectivele sale? Este rolul secretarului comitetului separat de auditul intern? 22 NAO - National Audit Office, Audit Committee Self-Assessment Checklist. Capitolul 4. Comitetele de audit 373 373 Întrebări privind buna practică Punctaj acordat de Consiliul de administrație Acțiuni necesare, inclusiv planuri personale Între auditul intern și auditul extern Monitorizează comitetul eficiența relațiilor dintre auditul intern și cel extern? Ia comitetul în considerare dacă auditul intern și cel extern au comunicat și
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
considerare dacă auditul extern se concentrează pe aspectele fundamentale? Ia comitetul în considerare dacă auditorii externi și-au îndeplinit întru totul planurile? Urmărește comitetul performanțele auditului extern? Analizează comitetul cheltuielile privind auditul extern? Guvernanța corporativă 374 374 Întrebări privind buna practică Punctaj acordat de Consiliul de administrație Acțiuni necesare, inclusiv planuri personale Comunicarea cu acționarii Are președintele comitetului linii deschise de comunicație cu acționarii? Sunt publicați membrii comitetului în cadrul raportului anual? Conține raportul anual o secțiune dedicată rolurilor și responsabilităților comitetului
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
incluzând orice eșec de implementare a recomandărilor acceptate de consiliul director? Este mulțumit comitetul de faptul că sistemul de control intern a funcționat eficient de-a lungul perioadei de raportare? Capitolul 4. Comitetele de audit 375 375 Întrebări privind buna practică Punctaj acordat de Consiliul de administrație Acțiuni necesare, inclusiv planuri personale Frauda Ia comitetul în considerare dacă există și funcționează eficient politici și proceduri împotriva fraudei și corupției? Ia comitetul considerare dacă au fost implementate aranjamente care să trateze situațiile
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
fi organizate întâlniri speciale care să permită obținerea de răspunsuri rapide în cazul urgențelor? Timp și durată Termenii de referință stabilesc momentul organizării întâlnirilor? Sunt întâlnirile programate pentru o durată care să permită Guvernanța corporativă 376 376 Întrebări privind buna practică Punctaj acordat de Consiliul de administrație Acțiuni necesare, inclusiv planuri personale supravegherea /discutarea tuturor afacerilor, dar care totuși nu este atât de lungă încât întâlnirea să devină ineficientă? Agenda/programul managementului Președintele încurajează discuțiile libere și depline și invită la
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
la următoarea întâlnire a comitetului? Acțiunile indică cine și ce trebuie să efectueze și când anume? Acțiunile sunt atribuite unei singure persoane mai degrabă decât să existe o responsabilitate comună? Capitolul 4. Comitetele de audit 377 377 Întrebări privind buna practică Punctaj acordat de Consiliul de administrație Acțiuni necesare, inclusiv planuri personale 5. INFORMAȚII FINANCIARE ȘI PROBLEME PRIVIND REGLEMENTAREA Înțelegerea problemelor financiare Ia comitetul în considerare cum să-l mențină cel mai bine pe președintele acestuia la curent cu cerințele contabilității
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]