160,815 matches
-
se desfășoară pe baza unui plan conceput prin luarea în considerare a riscurilor. Referitor la rolul sistemului de control intern într-o organizație, Raportul Turnbull 27 recomandă: paragraful 10 - Sistemul de control intern al unei companii are un rolcheie în managementul riscurilor semnificative pentru îndeplinirea obiectivelor respectivei companii. Un sistem de control intern sănătos contribuie la protejarea investițiilor acționarilor și a bunurilor companiei. paragraful 11 - Controlul intern [...] facilitează eficacitatea și eficiența operațiunilor, asistă în asigurarea fiabilității raportărilor interne și externe și
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
stabilească foarte clar obiectivele și apoi să-și evalueze riscurile inerente specifice atingerii obiectivelor, motiv pentru care își vor elabora o strategie de control care va furniza o asigurare rezonabilă. Strategia de control derivă dintr-o strategie mai cuprinzătoare de management al riscurilor și va avea o componentă-cheie concentrată pe evaluarea sistemelor eficiente de control intern. Activitățile de control intern reprezintă măsuri de realizare a sarcinilor și oferă o asigurare rezonabilă că bunurile vor fi protejate și operațiunile realizate vor fi
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
în paragraful 20, stabilește structura sistemului de control intern, astfel: Un sistem de control intern cuprinde politicile, procedurile, sarcinile, conduita și alte aspecte ale companiei, care, luate împreună: 26 OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern, cuprinzând standardele de management/control intern la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, Monitorul Oficial nr. 675/2005, Anexa 1, p. 4. 27 K. H. Spencer Pickett, op. cit., p. 86. 28 Ibid., p. 86. Capitolul 2. Controlul intern 123 123 facilitează
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
informații fiabile, relevante și oportune din interiorul și exteriorul organizației; asistă în asigurarea conformării cu legile și reglementările în domeniu și, de asemenea, cu politicile interne referitoare la conduita în afaceri. Raportul Turnbull 29 , în paragraful 16, clarifică și responsabilitățile managementului general pentru implementarea sistemului de control intern în cadrul organizației, în sensul că acesta trebuie să stabilească politicile adecvate și să urmărească cu regularitate asigurarea unei funcționări eficiente a acestuia. De asemenea, Consiliul de administrație trebuie să se asigure, în continuare
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
politicile adecvate și să urmărească cu regularitate asigurarea unei funcționări eficiente a acestuia. De asemenea, Consiliul de administrație trebuie să se asigure, în continuare, cu privire la eficacitatea sistemului de control intern în administrarea riscurilor. Dacă Consiliul de administrație stabilește direcția generală, managementul trebuie să implementeze bune activități de control prin luarea în considerare a următoarelor aspecte 30: determinarea necesității controlului. Managerii trebuie să fie capabili să izoleze o situație în care este necesar un control specific; conceperea controlului adecvat. Odată ce a fost
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
bune activități de control prin luarea în considerare a următoarelor aspecte 30: determinarea necesității controlului. Managerii trebuie să fie capabili să izoleze o situație în care este necesar un control specific; conceperea controlului adecvat. Odată ce a fost determinată necesitatea controlului, managementul trebuie să stabilească, într-o manieră adecvată, implementarea acestuia; implementarea controlului. Managerii sunt, ulterior, legați prin datorie să se asigure că procesele de control sunt implementate cu atenție; verificarea gradului de corectitudine a implementării. Managementul, și nu auditul intern, este
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
a fost determinată necesitatea controlului, managementul trebuie să stabilească, într-o manieră adecvată, implementarea acestuia; implementarea controlului. Managerii sunt, ulterior, legați prin datorie să se asigure că procesele de control sunt implementate cu atenție; verificarea gradului de corectitudine a implementării. Managementul, și nu auditul intern, este responsabil pentru asigurarea faptului că mecanismele de control nu sunt ocolite, ci aplicate în totalitate, așa cum se intenționa; menținerea și actualizarea controalelor. Această caracteristică este, de asemenea, importantă prin faptul că securizarea controlului este o
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de control nu sunt ocolite, ci aplicate în totalitate, așa cum se intenționa; menținerea și actualizarea controalelor. Această caracteristică este, de asemenea, importantă prin faptul că securizarea controlului este o sarcină continuă care ar trebui să ocupe primul loc în preocupările managementului; includerea celor de mai sus într-o schemă de evaluare care verifică performanța managementului. În practică, se așteaptă ca managementul să ia în 29 Ibid. 30 Ibid., pp. 90-91. Guvernanța corporativă 124 124 considerare aplicarea activităților de control ca o
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
actualizarea controalelor. Această caracteristică este, de asemenea, importantă prin faptul că securizarea controlului este o sarcină continuă care ar trebui să ocupe primul loc în preocupările managementului; includerea celor de mai sus într-o schemă de evaluare care verifică performanța managementului. În practică, se așteaptă ca managementul să ia în 29 Ibid. 30 Ibid., pp. 90-91. Guvernanța corporativă 124 124 considerare aplicarea activităților de control ca o componentă a abilităților și pregătirii profesionale. Totodată, există și responsabilitatea auditului intern, care trebuie
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
asemenea, importantă prin faptul că securizarea controlului este o sarcină continuă care ar trebui să ocupe primul loc în preocupările managementului; includerea celor de mai sus într-o schemă de evaluare care verifică performanța managementului. În practică, se așteaptă ca managementul să ia în 29 Ibid. 30 Ibid., pp. 90-91. Guvernanța corporativă 124 124 considerare aplicarea activităților de control ca o componentă a abilităților și pregătirii profesionale. Totodată, există și responsabilitatea auditului intern, care trebuie să fie preocupat de modul de
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
din cadrul organizației, deoarece acesta reprezintă obiectul său de activitate. Activitatea de audit intern 31 ar trebui să asiste o organizație în menținerea controalelor eficace prin evaluarea eficacității și eficienței acestora și prin promovarea îmbunătățirii continue. Însă rolul auditului intern, spre deosebire de managementul general, cu privire la organizarea și funcționarea sistemului de control intern, este diferit și include: evaluarea acelor domenii ce sunt expuse, cel mai mult, la riscuri, în termeni de obiective-cheie de control pe care deja le-am menționat (de exemplu, sistemele informaționale
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
cu privire la organizarea și funcționarea sistemului de control intern, este diferit și include: evaluarea acelor domenii ce sunt expuse, cel mai mult, la riscuri, în termeni de obiective-cheie de control pe care deja le-am menționat (de exemplu, sistemele informaționale ale managementului, de conformare, protejarea bunurilor, crearea valorii - VFM); definirea și întreprinderea programelor de verificare a acestor sisteme de înalt profil care atrag cele mai mari riscuri; verificarea fiecăruia dintre aceste sisteme prin examinarea și evaluarea sistemelor lor asociate de control intern
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de verificare a acestor sisteme de înalt profil care atrag cele mai mari riscuri; verificarea fiecăruia dintre aceste sisteme prin examinarea și evaluarea sistemelor lor asociate de control intern în vederea determinării gradului în care obiectivele-cheie ale controlului sunt îndeplinite; consilierea managementului privind implementarea activităților de control intern și dacă acestea operează în mod adecvat și eficient astfel încât să promoveze îndeplinirea obiectivelor sistemului/controlului; recomandarea oricăror îmbunătățiri necesare în vederea întăririi controlului, în mod corespunzător, în același timp clarificându-se riscurile implicate în
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
să promoveze îndeplinirea obiectivelor sistemului/controlului; recomandarea oricăror îmbunătățiri necesare în vederea întăririi controlului, în mod corespunzător, în același timp clarificându-se riscurile implicate în eșuarea efectuării acțiunilor recomandate; urmărirea implementării recomandărilor auditorilor interni astfel încât să se descopere, din timp, dacă managementul a acționat în conformitate cu recomandările auditului. Auditorii interni ar trebui să aprecieze 32 , bazându-se pe evaluarea riscurilor, gradul de adecvare și eficacitate a controlului intern în sistemul guvernanței corporative, operaționale și informaționale, al organizației, care ar trebui să includă: fiabilitatea
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Standardul de implementare 2120.A1 al Institutului Auditorilor Interni. Capitolul 2. Controlul intern 125 125 În același timp, IIA33 merge mai departe și precizează că: „De asemenea, activitatea de audit intern ar trebui să evalueze și să contribuie la îmbunătățirea managementului riscurilor, a controlului și a proceselor de guvernanță utilizând o abordare sistematică și disciplinată”. Menționăm că, în prezent, mare parte dintre aceste reglementări ale IIA sunt transpuse și în legislația națională 34 privind auditul public intern. Luând în considerare faptul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
a proceselor de guvernanță utilizând o abordare sistematică și disciplinată”. Menționăm că, în prezent, mare parte dintre aceste reglementări ale IIA sunt transpuse și în legislația națională 34 privind auditul public intern. Luând în considerare faptul că auditul intern oferă managementului general, atât activitate de asigurare cu privire la funcționalitatea sistemului de control intern, cât și activitate de consiliere, pentru adăugarea de valoare actului managerial se impune ca în cadrul acesteia din urmă să se afle mereu în alertă cu privire la existența eventualelor slăbiciuni semnificative
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
nu sunt verificate și actualizate periodic; cultura organizațională afectează caracteristicile tipurilor de control implementate, care poate fi birocratic sau flexibil prin natură. În concluzie, implementarea sistemului de control în cadrul unei organizații și adecvarea politicilor pentru atingerea obiectivelor acestora este responsabilitatea managementului general, iar asigurarea managementului cu privire la funcționalitatea acestuia și monitorizarea eficienței sistemului revin auditului intern. „Instituția” managementului general și „instituția” auditului intern sunt de aceeași parte în cadrul unei organizații și numai împreună pot să și atingă propriile obiective și, în același
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
actualizate periodic; cultura organizațională afectează caracteristicile tipurilor de control implementate, care poate fi birocratic sau flexibil prin natură. În concluzie, implementarea sistemului de control în cadrul unei organizații și adecvarea politicilor pentru atingerea obiectivelor acestora este responsabilitatea managementului general, iar asigurarea managementului cu privire la funcționalitatea acestuia și monitorizarea eficienței sistemului revin auditului intern. „Instituția” managementului general și „instituția” auditului intern sunt de aceeași parte în cadrul unei organizații și numai împreună pot să și atingă propriile obiective și, în același timp, să ofere echilibru
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
fi birocratic sau flexibil prin natură. În concluzie, implementarea sistemului de control în cadrul unei organizații și adecvarea politicilor pentru atingerea obiectivelor acestora este responsabilitatea managementului general, iar asigurarea managementului cu privire la funcționalitatea acestuia și monitorizarea eficienței sistemului revin auditului intern. „Instituția” managementului general și „instituția” auditului intern sunt de aceeași parte în cadrul unei organizații și numai împreună pot să și atingă propriile obiective și, în același timp, să ofere echilibru și siguranță în fața terților parteneri de afaceri și transparență asupra conformității și
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
vor fi direcționate către un tablou integrat, care să reflecte corelat slăbiciunile organizației. Preocupări legate de incoerențele sistemului de control intern, care se constituie într-un răspuns la evaluările riscurilor și asigurarea rezonabilă pe care trebuie să o ofere acestea managementului general au fost în atenția permanentă a specialiștilor în domeniu. Pe plan internațional sunt recunoscute două cadre de control, care au fost concepute pentru a organiza sistemul de control, astfel încât să răspundă cerințelor managementului riscurilor, pe lângă altele specifice unor domenii
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
care trebuie să o ofere acestea managementului general au fost în atenția permanentă a specialiștilor în domeniu. Pe plan internațional sunt recunoscute două cadre de control, care au fost concepute pentru a organiza sistemul de control, astfel încât să răspundă cerințelor managementului riscurilor, pe lângă altele specifice unor domenii, și anume: modelul COSO - SUA; modelul CoCo - Canada; alte modele de control. 2.4.1. Modelul COSO În anul 1985, senatorul american Treadway a inițiat o cercetare asupra controlului intern și a rolului său
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Interni 40; Institutului Contabililor și Managerilor 41. 36 www.coso.org, Standardul de implementare 2120.A4. 37 American Institute of Certified Public Accountants. 38 American Accounting Association. 39 Financial Executives International. 40 The Institute of Internal Auditors. 41 Institute of Management Accountants, fost National Association of Accountants. Guvernanța corporativă 128 128 Scopul Comisiei Treadway a fost: elaborarea conceptului de control intern în accepția COSO; oferirea unor instrumente pentru management; elaborarea unui cadru integrat al controlului intern; elaborarea unui cadru de control
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
Financial Executives International. 40 The Institute of Internal Auditors. 41 Institute of Management Accountants, fost National Association of Accountants. Guvernanța corporativă 128 128 Scopul Comisiei Treadway a fost: elaborarea conceptului de control intern în accepția COSO; oferirea unor instrumente pentru management; elaborarea unui cadru integrat al controlului intern; elaborarea unui cadru de control de bază, acceptat internațional; definirea controlului intern. La recomandările acestei comisii s-a creat un comitet intitulat - Comitetul de Sponsorizare al Organizațiilor - COSO42, care a reunit competențele unui
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
care a reunit competențele unui număr mare de membri ai IIA, profesioniști în domeniu, cabinete de audit extern și mari întreprinderi americane, iar rezultatul a fost documentul Controlul intern - Un cadru integrat. Cadrul de control COSO, în principal, subliniază responsabilitatea managementului general pentru controlul intern. În septembrie 1992, COSO definește controlul intern ca fiind un proces efectuat de Consiliul de administrație, conducere și întregul personal al entității, menit să furnizeze o asigurare rezonabilă cu privire la îndeplinirea obiectivelor organizației, având în vedere: conformarea
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
scop în sine; controlul intern este efectuat de oameni, ceea ce îl face imperfect, și el nu înseamnă numai manuale de politici, formulare și documente, ci și oamenii la fiecare nivel al organizației; controlul intern poate să furnizeze o asigurare rezonabilă managementului și Consiliului de administrație că obiectivele organizației vor fi îndeplinite; controlul intern este angrenat în îndeplinirea obiectivelor organizației. Tot în anul 1992, Comisia Treadway elaborează Modelul de control intern, intitulat Cadrul de control COSO, pe care îl prezentăm în figura
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]