160,815 matches
-
obiectivelor organizației. Tot în anul 1992, Comisia Treadway elaborează Modelul de control intern, intitulat Cadrul de control COSO, pe care îl prezentăm în figura 2.2. 42 Comittee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission - COSO. 43 Guvernanța corporativă și managementul riscurilor, ediția a doua, Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie și Irlanda de Nord, 2002, p. 108, adaptare și completare. Capitolul 2. Controlul intern 129 129 Figura 2.2. Modelul COSO Modelul COSO se reprezintă în mod simbolic printr o piramidă care conține
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de control; (2) evaluarea riscurilor; (3) activitățile de control; (4) informațiile și comunicarea; (5) monitorizarea. În continuare descriem componentele modelului COSO. (1) Mediul de control reprezintă atitudinea generală, integritatea, valorile etice și comportamentele angajaților, filozofia și stilul de operare al managementului, modul de atribuire a autorității și responsabilității și sistemul de organizare și dezvoltare a angajaților Consiliului de administrație. Mediul de control face parte din cultura instituțională, influențată de stilul conducerii, sistemul de valori însușite de salariați, oamenii cu competență profesională
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
lor, descrierea activităților și procedurilor, structura organizatorică, separarea sarcinilor, IT ș.a. și oferă cadrul în care se desfășoară diferitele forme de control intern. Practica a demonstrat faptul că schimbarea culturii organizaționale se realizează în timp și de aceea factorii de management trebuie să supervizeze și să monitorizeze permanent evoluția acesteia. Guvernanța corporativă 130 130 Mediul de control este unul dintre elementele importante de care au nevoie întreprinderile pentru a și organiza un sistem de control intern eficient. Astfel, auditorii se pot
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
control favorabil care presupune existența unui climat unde valorile de etică sunt privilegiate, care utilizează, acceptă și apreciază controlul. Aceasta înseamnă că regulamentele interioare și codurile de conduită etică există și sunt luate în considerare de toți factorii, inclusiv de managementul general. Întotdeauna, puterea exemplului șefului contribuie la crearea unui climat propice dezvoltării activităților de control. Managementul general trebuie să fie un model nu numai prin discursul utilizat, ci și prin comportamentul față de personal, clienți, furnizori ș.a. Numai într-un asemenea
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
și apreciază controlul. Aceasta înseamnă că regulamentele interioare și codurile de conduită etică există și sunt luate în considerare de toți factorii, inclusiv de managementul general. Întotdeauna, puterea exemplului șefului contribuie la crearea unui climat propice dezvoltării activităților de control. Managementul general trebuie să fie un model nu numai prin discursul utilizat, ci și prin comportamentul față de personal, clienți, furnizori ș.a. Numai într-un asemenea mediu controlul intern va funcționa, va crește și se va dezvolta în cadrul unei organizații; un mediu
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
control intern care să le permită pe cât posibil să evite riscurile inacceptabile și să mențină la un nivel de toleranță riscurile acceptabile în vederea atingerii obiectivelor acestora. Toate entitățile își propun administrarea riscurilor, unele constituind în acest sens un Departament de management al riscului, altele lăsând această activitate în responsabilitatea managementului general și al managementului de linie și în supervizarea compartimentului de audit intern. Un element fundamental al controlului intern al unei entități îl reprezintă existența unui sistem de analiză și evaluare
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
evite riscurile inacceptabile și să mențină la un nivel de toleranță riscurile acceptabile în vederea atingerii obiectivelor acestora. Toate entitățile își propun administrarea riscurilor, unele constituind în acest sens un Departament de management al riscului, altele lăsând această activitate în responsabilitatea managementului general și al managementului de linie și în supervizarea compartimentului de audit intern. Un element fundamental al controlului intern al unei entități îl reprezintă existența unui sistem de analiză și evaluare a riscurilor din cadrul acesteia. Evaluarea riscurilor presupune definirea obiectivelor
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
să mențină la un nivel de toleranță riscurile acceptabile în vederea atingerii obiectivelor acestora. Toate entitățile își propun administrarea riscurilor, unele constituind în acest sens un Departament de management al riscului, altele lăsând această activitate în responsabilitatea managementului general și al managementului de linie și în supervizarea compartimentului de audit intern. Un element fundamental al controlului intern al unei entități îl reprezintă existența unui sistem de analiză și evaluare a riscurilor din cadrul acesteia. Evaluarea riscurilor presupune definirea obiectivelor și condițiilor pe care
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
tolerabile, ceea ce presupune comunicare și informare reciprocă. Cea mai mare parte a riscurilor sunt obținute numai din comunicare, care se poate realiza, spre exemplu, în mod formal, prin documente, sau informal, prin telefon. Organizarea sistemului de controlul intern este răspunsul managementului la apariția riscurilor asociate activităților ce se desfășoară în cadrul entităților. (3) Activitățile de control sunt elemente specifice (politici, proceduri ș.a.) care vor permite administrarea funcției/activității/subactivității/operației în conformitate cu obiectivele generale ale controlului intern. Activitățile de control sunt de o
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
dacă nu există la fiecare nivel ierarhic sau Capitolul 2. Controlul intern 133 133 subfuncție/operație, activități de control în vederea evitării riscurilor de la acele niveluri. Sistemul de control intern reprezintă cadrul în care funcționează aceste activități de control la dispoziția managementului, iar el trebuie să aibă în vedere schimbările și să le anticipeze pentru realizarea caracterului previzional al controlului cu privire la evoluția entității. Controlul intern este un proces realizat de personalul de la toate nivelurile, respectiv Consiliul de administrație, conducerea executivă și întregul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
legii și se execută cel puțin o dată pe an; controlul managerial - executat de managerii de la toate nivelurile și având ca obiective aspecte generale privind organizarea și funcționarea eficientă a entităților publice. Activitățile de control prezentate mai sus sunt la dispoziția managementului și ele trebuie coordonate, dezvoltate sau reduse, înființate sau anulate, în funcție de evoluția riscurilor din entitate. Toate activitățile de control constituie sistemul de control intern care cuprinde și auditul intern, ca parte a acestui sistem și care, pe baza procedurilor standardizate
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
sau reduse, înființate sau anulate, în funcție de evoluția riscurilor din entitate. Toate activitățile de control constituie sistemul de control intern care cuprinde și auditul intern, ca parte a acestui sistem și care, pe baza procedurilor standardizate, evaluează controlul intern și consiliază managementul entității. Riscurile majore cad în responsabilitatea grupului, și acesta trebuie să le gestioneze prin delegare. Astfel apare delegarea formală, când șefului de compartiment i se specifică activitățile care trebuie să le realizeze și pentru care trebuie să-și stabilească mijloacele
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
numai din comunicare, care se realizează la telefon sau printr-un raport formal. Controlul intern are relații cu cei controlați prin intermediul informațiilor și comunicațiilor, completate de referințe privind mediul extern. Toate acestea Guvernanța corporativă 136 136 ajung la vârf, iar managementul le monitorizează și dă dispoziții pentru realizarea lor. Fiecare organizație este creată pentru a atinge anumite obiective. Odată creată, organizația începe să trăiască de una singură prin implementarea de politici și proceduri specifice, numai dacă are informații de jos sau
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
care trebuie actualizate periodic și apoi să se organizeze pentru a stăpâni riscurile. Riscurile majore sunt monitorizate de managerul general, dar cad și în responsabilitatea grupului care trebuie să le gestioneze prin delegare formală, ceea ce presupune specificarea activităților care revin managementului de linie și mijloacele prin care acesta înțelege/crede că și le va îndeplini; (5) Monitorizarea În practică s-a dovedit că managerii de la toate nivelurile, mai ales cei care nu au proceduri formalizate sau acestea nu sunt actualizate, fac
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
de control intern pentru funcția pe care o administrează, pe care îl actualizează sistematic în funcție de evoluția riscurilor specifice și generale. Recomandările IIA, după 2002, privind practica recunoscută în domeniu, subliniază în mod expres faptul că „implementarea controlului intern este problema managementului”. Managerii care ar intenționa să-și subcontracteze propriul control intern unor terți nu își vor putea îndeplini obligațiile ce le revin. În primul rând, auditorii interni nu pot să se substituie managerilor pentru implementarea Capitolul 2. Controlul intern 137 137
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
îmbunătățirea propriilor controale interne. Monitorizarea este un proces care evaluează calitatea performanței sistemului în timp și este realizată prin activități de supervizare continuă, evaluări separate sau prin combinarea celor două. Monitorizarea continuă se realizează în cursul efectuării operațiunilor și include managementul, activitățile de supraveghere și alte acțiuni pe care le întreprinde personalul pentru a-și îndeplini propriile sarcini. Aria și frecvența evaluărilor separate vor depinde de evaluarea riscurilor și de eficacitatea activităților de monitorizare continuă. Deficiențele constatate în sistemul de control
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
în îndeplinirea obiectivelor, obiective care fac parte din următoarele categorii: eficacitatea și eficiența operațiunilor; siguranța raportării interne și externe; conformarea cu legile și reglementările aplicabile și cu politicile interne. Cadrul de control dezvoltat de CoCo48 este adresat consiliilor de directori, managementului general și managementului de linie, proprietarilor, furnizorilor precum și auditorilor. Acest cadru are o abordare conceptuală mult mai largă decât cunoscutul cadru COSO și preferă termenul „control” în locul controlului intern. Cadrul de control CoCo49 este un mecanism puternic, care permite unei
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
obiective care fac parte din următoarele categorii: eficacitatea și eficiența operațiunilor; siguranța raportării interne și externe; conformarea cu legile și reglementările aplicabile și cu politicile interne. Cadrul de control dezvoltat de CoCo48 este adresat consiliilor de directori, managementului general și managementului de linie, proprietarilor, furnizorilor precum și auditorilor. Acest cadru are o abordare conceptuală mult mai largă decât cunoscutul cadru COSO și preferă termenul „control” în locul controlului intern. Cadrul de control CoCo49 este un mecanism puternic, care permite unei organizații să se
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
mai avansat. În concepția modelului CoCo controlul intern este reprezentat de resursele organizației, procedee, instrumente, sarcinile, cultura și tot ceea ce ne 45 Institutul Canadian al Contabililor Autorizați - CICA. 46CoCo - Criteria of Control. 47 www.cica.ca 48 Guvernanța corporativă și managementul riscurilor, ediția a doua, Institutul Auditorilor Interni din Marea Britanie și Irlanda de Nord, 2002, pag. 110. 49 K. H. Spencer Pickett, op. cit., p. 93, adaptare și completare. Capitolul 2. Controlul intern 139 139 putem imagina, adică tot ceea ce putem întreprinde pentru a
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
De asemenea, în cadrul unei organizații, importanța criteriilor diferă de la un comportament la altul și se pot schimba în timp. Întregul personal al organizației participă la control și este responsabil de acesta. Prin deciziile și acțiunile sale, Consiliul de administrație și managementul dau tonul care orientează întreaga activitate a organizației. Consiliul de administrație are responsabilitatea gestionării organizației, inclusiv a funcțiilor de control în următoarele domenii: aprobarea și supravegherea respectării misiunii, viziunii și strategiei organizației; aprobarea și supravegherea valorilor etice ale organizației; supravegherea
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
lipsită de vină. Astfel o greșeală efectuată este considerată utilă pentru învățare și nu presupune aplicarea de sancțiuni. Pentru manageri aceasta este o problemă mai delicată. De aceea aici se impune să vorbim despre atitudine și despre schimbarea mentalității oamenilor. Managementul trebuie să fie promotorul schimbării, chiar adeptul schimbării propriei mentalități, să permită transparența și să-și asume responsabilitățile pentru riscurile din entitățile lor, conform concepției Guvernanța corporativă 150 150 conducerii corporatiste. Dacă managerii nu primesc aceste lucruri, auditorii au datoria
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
prezentată în figura 2.4. Capitolul 2. Controlul intern 151 151 Figura 2.4. Modelul general de control managerial Modelul elaborat de UCASMFC este realizat pe baza standardelor de control intern 51 și constituie un ansamblu de reguli minimale de management pentru entitățile publice. În același timp, modelul reprezintă și criteriile în funcție de care se evaluează calitatea sistemelor de control intern care se dezvoltă în cadrul entităților publice. Luând în considerare că orice sistem de control intern este subordonat realizării obiectivelor organizației, se
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
evidențierea legăturilor 52 existente între: cele trei mari categorii de obiective generale: eficacitatea și eficiența funcționării activităților; fiabilitatea informațiilor; conformitatea cu legile, regulamentele și politicile interne și cele cinci elemente componente ale controlului intern în cadrul cărora sunt grupate standardele de management și control intern, și anume: mediul de control în care sunt grupate standarde privind: etica, integritatea, atribuții, funcții, sarcini; competența, performanța; funcțiile sensibile; delegarea; structura organizatorică; performanțele și managementul riscului cuprinzând standarde referitoare la: obiective, planificare, coordonare; monitorizarea performanțelor; managementul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
elemente componente ale controlului intern în cadrul cărora sunt grupate standardele de management și control intern, și anume: mediul de control în care sunt grupate standarde privind: etica, integritatea, atribuții, funcții, sarcini; competența, performanța; funcțiile sensibile; delegarea; structura organizatorică; performanțele și managementul riscului cuprinzând standarde referitoare la: obiective, planificare, coordonare; monitorizarea performanțelor; managementul riscului; ipoteze, reevaluări; 51 OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinzând standardele de management și control intern la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]
-
management și control intern, și anume: mediul de control în care sunt grupate standarde privind: etica, integritatea, atribuții, funcții, sarcini; competența, performanța; funcțiile sensibile; delegarea; structura organizatorică; performanțele și managementul riscului cuprinzând standarde referitoare la: obiective, planificare, coordonare; monitorizarea performanțelor; managementul riscului; ipoteze, reevaluări; 51 OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinzând standardele de management și control intern la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, Monitorul Oficial nr. 675/2005 52 www.mfinante.ro, Îndrumarul
Guvernanţa corporativă by Marcel GHIŢĂ () [Corola-publishinghouse/Administrative/229_a_296]